(三)資產(chǎn)負債表債務法

　　采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認因交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債時即應確認相關的所得稅影響。企業(yè)進行所得稅核算時一般應遵循以下程序：

　　1.按照會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

　　2.按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。

　　3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除會計準則中規(guī)定的特殊情況外(說明了并不是所有的暫時性差異都形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債)，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額(期末余額)，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額(發(fā)生額)，作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅費用(或收益)。

　　注：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額的對應科目有“商譽”、“資本公積”、“所得稅費用”。

　　4.按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用中的當期所得稅部分。

　　5.確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。企業(yè)在計算確定當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，即為利潤表中的所得稅費用。

　　注意關鍵：

　　(1)資產(chǎn)和負債的計稅基礎如何確定;

　　(2)并不是所有的暫時性差異都能形成遞延所得稅資產(chǎn)和負債;

　　(3)資產(chǎn)負債表觀點，按照暫時性差異確定的遞延所得稅資產(chǎn)和負債是余額而不是發(fā)生額;

　　(4)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額的對應科目有“商譽”、“資本公積”、“所得稅費用”;“應交稅費——所得稅”對應的科目一定是“所得稅費用”。

　　二、資產(chǎn)的計稅基礎

　　資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計稅基礎是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應有金額。資產(chǎn)會計基礎減稅法計稅基礎等于未來應納稅所得額。

　　企業(yè)應當按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的計稅基礎可確定如下：

　　(一)固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備”，稅收上的基本計量模式是“成本一按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的計提。

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