二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　原理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量)，資本化;否則，費(fèi)用化。

　　(一)資本化的后續(xù)支出(一般是指改良、改擴(kuò)建等)

　　三個階段：

　　(1)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。

　　(2)固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出(如領(lǐng)用工程物資、原材料、工程人員薪酬等，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理原則同前文所述)，通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。

　　注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的新部件資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值(注意避免重復(fù)計(jì)算)。

　　(3)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　【例題25·判斷題】將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』按照準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出予以資本化的部分，被替換部分的賬面價值要沖減在建工程，終止確認(rèn)。

　　【例題26·計(jì)算分析題】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)20×9年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

　　(2)2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。

　　(3)2×12年1月1日至4月30日，經(jīng)過4個月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴(kuò)建工程，發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年，假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后其賬面價值的4%，折舊方法為年限平均法。

　　假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計(jì)算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

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