第二節(jié)　存貨的期末計量

　　一、存貨期末計量原則

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日�；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

　　【拓展】存貨的成本扣除存貨跌價準(zhǔn)備，即存貨的賬面價值，列示在報表上。

　　其他的長期性資產(chǎn)一般使用可收回金額這個概念，遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，不使用可變現(xiàn)凈值這個概念。

　　可變現(xiàn)凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值。

　　二、存貨期末計量方法(重點)

　　(一)存貨減值跡象的判斷

　　1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本(存貨發(fā)生部分減值)：

　　(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來是1 000元/臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800元/臺，預(yù)期將長期貶值，短期內(nèi)無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值;

　　(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

　　(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

　　(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;

　　(5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零(存貨完全沒有價值)：

　　(1)已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨;

　　(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　　(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　　(4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù);

　　可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發(fā)生。

　　(2)持有存貨的目的;

　　目的有兩個：一個是繼續(xù)生產(chǎn)，一個是直接對外出售。

　　(3)資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。

　　考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值，以當(dāng)前的市場價格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺，產(chǎn)品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。

　　又如，2008年底受國際金融危機的影響，國內(nèi)某企業(yè)的一批庫存商品發(fā)生減值跡象，但若2008年底已得到消息，2009年我國財政將安排4萬億的投資，擴大內(nèi)需，拉動產(chǎn)品價格，因此會計人員在計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時，需要結(jié)合自身的職業(yè)判斷，作出合理分析。

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