中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)疑難問(wèn)題第十六章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　1.如何劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更?

　　可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：

　　一、 分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更。

　　1、 會(huì)計(jì)確認(rèn)：是指資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要求的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　2、 計(jì)量基礎(chǔ)：是指歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

　　3、 列報(bào)項(xiàng)目：準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。

　　二、當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更;不涉及上葶劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　2.前期差錯(cuò)更正與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的區(qū)別是什么?

　　一、發(fā)生在日后期間的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和報(bào)告年度以前不重要的前期差錯(cuò)，按日后事項(xiàng)的處理。

　　發(fā)生在日后事項(xiàng)期間的報(bào)告年度以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，仍按照差錯(cuò)更正的處理原則要用追溯重述法。

　　二、日后事項(xiàng)和差錯(cuò)更正的區(qū)別：

　　(一)、調(diào)表調(diào)賬的差異

　　日后事項(xiàng)不調(diào)整報(bào)告年度的期初數(shù)，差錯(cuò)更正需要調(diào)整報(bào)告年度的期初數(shù)。

　　差錯(cuò)更正追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)當(dāng)年的年初數(shù)，利潤(rùn)表調(diào)上年數(shù)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)報(bào)告年度年末數(shù)，利潤(rùn)表調(diào)報(bào)告年度當(dāng)年數(shù)

　　(二)、涉及所得稅的調(diào)整

　　1、前期差錯(cuò)更正涉及的所得稅調(diào)整 ，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)匯算清繳前后對(duì)所得稅費(fèi)用的調(diào)整：

　　利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。

　　(1)、 涉及報(bào)告年度當(dāng)期所得稅的調(diào)整，即調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”

　　借：所得稅費(fèi)用 (匯算清繳后)

　　以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 (匯算清繳前)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

　　(2)、涉及報(bào)告年度遞延所得稅的調(diào)整：

　　借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 (匯算清繳前后處理一致)

　　遞延所得稅負(fù)債

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　3.會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分別如何調(diào)表調(diào)賬?

　　1、會(huì)計(jì)政策變更：

　　追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表的科目正常寫(xiě)，利潤(rùn)表科目換成“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”

　　追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)變化年度的年初數(shù)，利潤(rùn)表調(diào)變化年度的上年數(shù)

　　2、前期重大差錯(cuò)更正：

　　追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表的科目正常寫(xiě)，利潤(rùn)表科目換成“以前年度損益調(diào)整”

　　追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)當(dāng)年的年初數(shù)，利潤(rùn)表調(diào)上年數(shù)

　　3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)：

　　追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表的科目正常寫(xiě)，利潤(rùn)表科目換成“以前年度損益調(diào)整”

　　追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)報(bào)告年度期末數(shù)，利潤(rùn)表調(diào)報(bào)告年度當(dāng)年數(shù)

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