2.期末計(jì)提利息

　　每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率

　　借：“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

　　注： “應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　3.到期歸還本金

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　貸：銀行存款

　　【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。

　　甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見表11-1。

　　表11-1

　　*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)

　　借：銀行存款 62 596 200

　　貸：應(yīng)付債券——面值 60 000 000

　　——利息調(diào)整 2 596 200

　　(2)2×11年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程) 3 129 810

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 470 190

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行 3 600 000

　　(3)2×11年12月31日，支付利息時(shí)

　　借：應(yīng)付利息——××銀行 3 600 000

　　貸：銀行存款 3 600 000

　　2×12年、2×13年、2×14年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2×11年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。

　　(4)2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程) 3 030 377.67

　　應(yīng)付債券——面值 60 000 000

　　——利息調(diào)整 569 622.33

　　貸：銀行存款 63 600 000

　　假設(shè)：

　　(1)實(shí)際的利息費(fèi)用為3 700 000，本金增加100 000

　　即2×11年12月31日攤余成本=62 596 200+100 000=62 696 200(元)

　　(2)假設(shè)發(fā)行日為2×11年3月1日，攤銷年份的第一年是2×11年3月1日到2×12年2月28日，但在會(huì)計(jì)上是按12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日來計(jì)算利息。

　　注意：按年計(jì)算利息是根據(jù)復(fù)利核算，但按月計(jì)算利息的時(shí)，應(yīng)根據(jù)平均數(shù)計(jì)算每個(gè)月的金額。