二、應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)

　　——利息調(diào)整(差額)

　　“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細科目中。

　　【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。

　　表11-1

　　*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時

　　借：銀行存款 62 596 200

　　貸：應(yīng)付債券——面值 60 000 000

　　——利息調(diào)整 2 596 200