【例題4·單選題】甲公司2009年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價款208萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元)，另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2009年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元，2009年12月31日，A債券的公允價值為212萬元，2010年1月5日，收到A債券2009年度的利息8萬元;2010年4月20日，甲公司出售A債券售價為216萬元。甲公司出售A債券時應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為(　)萬元。

　　A.4 　　B.12　　C.16 　　D.3

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益=216-(208-8)=16(萬元)。或者，應(yīng)確認(rèn)投資收益=(216-212)+[212-(208-8)]=16(萬元)。

　　【例題5·單選題】2010年3月1日，機(jī)構(gòu)投資者甲從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，每股價格10元，另支付交易費用1萬元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配現(xiàn)金股利，甲于3月10日收到現(xiàn)金股利10萬。3月20日，甲以每股11元的價格將股票全部出售，另支付交易費用1萬元，則2010年3月甲應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.110 B.109 C.108 D.98

　　【答案】C

　　【解析】2010年3月甲應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(100×11-1)-100×10-1+10=108(萬元)。

　　注：機(jī)構(gòu)投資者甲購買該股票的目的是為了出售，按照交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　五、持有至到期投資的會計處理

　　(一)企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　注：“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價還包括傭金、手續(xù)費等。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)-本期計提的減值準(zhǔn)備

　　【例題6·單選題】2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值為( ) 萬元。

　　A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 083.43

　　【答案】C

　　【解析】該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元)。