>>>2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)詳解匯總

　　長期股權(quán)投資。

　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理。

　　(一)概述

　　1.適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　2.設(shè)置的明細(xì)科目在長期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。

　　“投資成本”

　　(1)取得投資時(shí)的初始成本;

　　(2)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對初始成本的調(diào)整;

　　(3)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　“損益調(diào)整”

　　(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損;

　　(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

　　“其他綜合收益”

　　被投資單位各交易事項(xiàng)引起的其他綜合收益變動(dòng)。

　　“其他權(quán)益變動(dòng)”

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

　　(二)賬務(wù)處理

　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本。

　　【總結(jié)】

　�、佼�(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，只需做“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：其他貨幣資金等

　�、诋�(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，先確認(rèn)初始投資成本，再將差額做如下處理：

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：銀行存款

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

　　投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　�、俦煌顿Y單位宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利(分配總額×投資方持股比例)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　實(shí)際收到時(shí)：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應(yīng)收股利

　�、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤×投資方持股比例)

　　貸：投資收益

　�、郾煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資單位發(fā)生的公允凈虧損×投資方持股比例)

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