點(diǎn)擊查看：2015年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)匯總
應(yīng)交消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。
【提示】消費(fèi)稅屬于在單一環(huán)節(jié)征稅，增值稅是需要各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅;
【提示】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅;所以銷售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”影響利潤(rùn);而繳納的增值稅不影響利潤(rùn)。
消費(fèi)稅=銷售額(不含增值稅)×消費(fèi)稅稅率
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.一般銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(煙、酒、化妝品、柴油等)計(jì)算繳納的消費(fèi)稅
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
2.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于(在建工程)等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
3.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利：
借：管理費(fèi)用等(公允價(jià)值+增值稅)
貸：應(yīng)付職工薪酬
發(fā)放：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(重點(diǎn))
|
項(xiàng)目 |
賬務(wù)處理 |
是否計(jì)入委托加工物資成本 |
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1.發(fā)出材料的實(shí)際成本 |
借：委托加工物資 貸：原材料 |
√ |
|
2.支付給受托方的加工費(fèi) |
借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
|
3.支付的保險(xiǎn)費(fèi) |
借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
|
4.支付的加工費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（看身份） |
小規(guī)模納稅人： 借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
|
一般納稅人： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 |
× | |
|
5.支付的代扣代繳的消費(fèi)稅（看用途） |
收回后直接銷售： 借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
|
收回后繼續(xù)加工： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 |
× |
5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【相關(guān)鏈接】針對(duì)進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅，如果是屬于一般納稅人，則是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則不將其計(jì)入存貨成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅，也應(yīng)計(jì)入存貨成本。
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