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　　可供出售金融資產(chǎn)——債券投資

　　(一)初始計(jì)量

　　1.按取得時(shí)公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額;

　　2.支付的價(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

　　3.賬務(wù)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本(成本+利息調(diào)整的明細(xì))。

　　(二)后續(xù)計(jì)量

　　1.分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計(jì)量(采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng))

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(確認(rèn)利息的時(shí)間)

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠，或借方)

　　收到利息：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收利息

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　2.到期一次還本付息的債券投資(采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確認(rèn)其公允價(jià)值的變動(dòng))

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(確認(rèn)利息的時(shí)間)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠，或借方)

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　(三)處置

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(或借)

　　——應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息)

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

　　同時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益(或相反處理)

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