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第五節(jié) 持有至到期投資
(主要考核客觀題，不定項(xiàng)選擇題也會(huì)涉及)
【提示】本節(jié)內(nèi)容需要接著交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)，2013年考試中僅僅涉及到客觀題，2014年重點(diǎn)掌握客觀題，即使存在不定項(xiàng)選擇題也僅僅是部分內(nèi)容。
金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是：交易性金融資產(chǎn)—持有至到期投資—可供出售金融資產(chǎn)—長(zhǎng)期股權(quán)投資。
本節(jié)知識(shí)結(jié)構(gòu)圖
一、持有至到期投資的含義
持有至到期投資
(核算科目：持有至到期投資)
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關(guān)鍵點(diǎn))金融資產(chǎn)。(國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等)
【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。
結(jié)合第三節(jié)中金融資產(chǎn)的類別學(xué)習(xí)。
二、持有至到期投資的取得
(一)持有至到期投資設(shè)置的會(huì)計(jì)科目
持有至到期投資——成本(面值)(借方余額)
——利息調(diào)整(借方或貸方余額)
——應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息)(借方余額)
應(yīng)收利息(分期付息、到期還本的債券)
投資收益
持有至到期投資的賬面余額=成本+(-)利息調(diào)整+應(yīng)計(jì)利息
持有至到期投資的賬面價(jià)值=攤余成本=賬面余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備
(二)持有至到期投資的取得
持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照(公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和)作為初始入賬金額。
【提示】實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。(應(yīng)收利息)
借：持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
貸：其他貨幣資金——存出投資款
持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠或借)
【提示】針對(duì)初始確認(rèn)需要關(guān)注的問(wèn)題：
(1)初始確認(rèn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資成本;
(2)初始投資成本按照公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用之和(分錄中體現(xiàn)為成本+利息調(diào)整);
(3)初始投資成本(成本+利息調(diào)整)為期初攤余成本。
【例題•單選題】2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值(關(guān)鍵點(diǎn))是( )萬(wàn)元。
A.1 050
B.1 062
C.1 200
D.1 212
【答案】B
【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=1 050+12=1 062(萬(wàn)元)。
借：持有至到期投資——成本(面值) 1200
貸：其他貨幣資金——存出投資款 1062
持有至到期投資——利息調(diào)整 138
【例題•單選題】2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購(gòu)入乙公司債券時(shí)，“持有至到期投資——成本”科目的金額是( )萬(wàn)元。
A.1 050
B.1 062
C.1 200
D.1 212
【答案】C
【解析】
借：持有至到期投資——成本(面值) 1200
貸：其他貨幣資金——存出投資款 1062
持有至到期投資——利息調(diào)整 138
【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)月發(fā)行的面值總額為1 000萬(wàn)元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價(jià)款1 080萬(wàn)云，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為( )。(2013年)
A.70
B.80
C.90
D.110
【答案】C
【解析】
借：持有至到期投資——成本 1000
——利息調(diào)整 90
貸：其他貨幣資金 1090
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