(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

　　應(yīng)收賬款科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款。

　　【提示】企業(yè)銷售一批商品100萬(wàn)元(不考慮增值稅)，之后對(duì)方償還120萬(wàn)元，則說(shuō)明應(yīng)收賬款存在貸方余額20萬(wàn)元，相當(dāng)于銷售企業(yè)還欠對(duì)方20萬(wàn)元的貨物，所以形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債(預(yù)收賬款)。

　　1.企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　2.收回應(yīng)收賬款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　3.企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：銀行存款

　　收回代墊費(fèi)用時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題·案例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，成本250000增值稅51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，代墊包裝費(fèi)3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)。

　　要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 51000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　【相關(guān)鏈接1】商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　【相關(guān)鏈接2】現(xiàn)金折扣指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣;如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

　　【提示1】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前(關(guān)鍵點(diǎn))的金額確定銷售商品收入金額�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用(關(guān)鍵點(diǎn))。

　　【提示2】在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額不同(題目會(huì)說(shuō)明)。

　　【提示3】存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算。

　　【提示4】購(gòu)買(mǎi)企業(yè)享有現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例題·案例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元(售價(jià)中不含增值稅額)，成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。

　　要求：

　　(1)編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，不考慮增值稅，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄)

　　(2)根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　假定乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。

　　(3)編制乙公司購(gòu)買(mǎi)商品的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)以下假定，分別編制乙公司支付款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　假定乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款。

　　【答案】

　　(1)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 1800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　306000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　(2)乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2070000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　注：需要注意題目中已經(jīng)說(shuō)明現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，即按不含增值稅的數(shù)額計(jì)算折扣。

　　(3)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　306000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　(4)乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000(元)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2070000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000

　　【例題· 單選題】下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是(　　)。(2012年)

　　A.銷售價(jià)款

　　B.增值稅銷項(xiàng)稅額

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)

　　【答案】C

　　【解析】我國(guó)會(huì)計(jì)核算采用總價(jià)法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有(　　)。(2006年)

　　A.賒銷商品的價(jià)款

　　B.代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】賒銷商品的價(jià)款、代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

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