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第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條件時,才能予以確認(rèn):
(一)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(二)收入的金額能夠可靠地計量。
使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認(rèn):如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次性收取,且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入;如提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入;如果合同規(guī)定分期收取使用費的,應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。
二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理
企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入,一般計入“其他業(yè)務(wù)收入”;所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額計入“其他業(yè)務(wù)成本”。
【例題】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán),一次性收取使用費60 000元,不提供后續(xù)服務(wù),款項已經(jīng)收回。假定不考慮相關(guān)稅費,甲公司確認(rèn)使用費收入的會計分錄如下:
『正確答案』
借:銀行存款 60 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 60 000
【例題】甲公司于2012年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán),協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年,每年年末收取使用費200 000元。2012年該專利權(quán)計提的攤銷額為120 000元,每月計提金額為10 000元。假定不考慮相關(guān)稅費,甲公司會計處理如下:
『正確答案』
(1)2012年年末確認(rèn)使用費收入:
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)200 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200 000
(2)2012年每月計提專利權(quán)攤銷額:
借:其他業(yè)務(wù)成本 10 000
貸:累計攤銷 10 000
【例題】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán),約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費,使用期10年。第一年,丁公司實現(xiàn)銷售收入1 200 000元,第二年,丁公司實現(xiàn)銷售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。假定不考慮相關(guān)稅費,甲公司確認(rèn)使用費收入的會計處理如下:
『正確答案』
(1)第一年年末確認(rèn)使用費收入:
應(yīng)確認(rèn)的使用費收入=1 200 000×10%=120 000(元)
借:銀行存款 120 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 120 000
(2)第二年年末確認(rèn)使用費收入:
應(yīng)確認(rèn)的使用費收入=1 800 000×10%=180 000(元)
借:銀行存款 180 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 180 000
【例題·不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%,商品銷售價格不含增值稅,在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2012年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)6月2日,向乙公司銷售A商品1 600件,標(biāo)價總額為800萬元(不含增值稅),商品實際成本為480萬元。為了促銷,甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品,并向銀行辦理了托收手續(xù)。
(2)6月10日,因部分A商品的規(guī)格與合同不符,乙公司退回A商品800件。當(dāng)日,甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字),銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額,退回商品已驗收入庫。
(3)6月15日,甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工,其中生產(chǎn)工人500件,行政管理人員40件,專設(shè)銷售機構(gòu)人員60件,該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致),實際成本0.3萬元。
(4)6月25日,甲公司收到丙公司來函。來函提出,2012年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元,增值稅額為102萬元,貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定,同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款,同時開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。
除上述資料外,不考慮其他因素。
根據(jù)上述資料回答以下問題:
(1)針對業(yè)務(wù)(1)和(2),下列處理不正確的有( )。
A.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)收入金額為800萬元
B.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項稅額136萬元
C.業(yè)務(wù)(2)應(yīng)沖減收入400萬元
D.業(yè)務(wù)(2)應(yīng)沖減增值稅銷項稅額68萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』業(yè)務(wù)(1)、(2)會計分錄為:
、俳瑁簯(yīng)收賬款 795.6
貸:主營業(yè)務(wù)收入 680
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 115.6
借:主營業(yè)務(wù)成本 480
貸:庫存商品 480
、诮瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入 340
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 57.8
貸:應(yīng)收賬款 397.8
借:庫存商品 240
貸:主營業(yè)務(wù)成本 240
(2)針對業(yè)務(wù)(3)和(4),下列處理正確的有( )。
A.業(yè)務(wù)(3)不確認(rèn)收入
B.業(yè)務(wù)(3)應(yīng)當(dāng)按照計稅價格計算確認(rèn)增值稅銷項稅額
C.業(yè)務(wù)(4)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本
D.業(yè)務(wù)(4)應(yīng)沖減增值稅銷項稅額
『正確答案』BD
『答案解析』業(yè)務(wù)(3)、(4)會計分錄為:
③借:生產(chǎn)成本 234(500×0.4×1.17)
管理費用 18.72(40×0.4×1.17)
銷售費用 28.08(60×0.4×1.17)
貸:應(yīng)付職工薪酬 280.8
借:應(yīng)付職工薪酬 280.8
貸:主營業(yè)務(wù)收入 240[(500+40+60)×0.4]
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40.8
借:主營業(yè)務(wù)成本180[(500+40+60)×0.3]
貸:庫存商品 180
、芙瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10.2
貸:銀行存款 70.2
(3)甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額為( )萬元。
A.100
B.53.2
C.520
D.920
『正確答案』C
『答案解析』甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額=680-340+240-60=520(萬元)。
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