查看匯總：2013會計職稱《初級會計實務(wù)》知識點預(yù)習匯總

第十五章 所得稅

　　備考指導(dǎo)一、所得稅會計概述

　　采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。

　　兩層含義：資產(chǎn)負債表法;債務(wù)法。

　　·資產(chǎn)負債表法——從資產(chǎn)負債表出發(fā) 比較資產(chǎn)/負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅/可抵扣暫時性差異 確認相關(guān)的遞延所得稅負債/資產(chǎn)

　　產(chǎn)生背景：國際會計發(fā)展趨勢——以資產(chǎn)負債觀取代收入費用觀。(了解即可)

　　·債務(wù)法——所得稅稅率變動時，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)/負債

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的基本程序：

 

　　備考指導(dǎo)二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　(一)概述

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　=取得成本-以前期間已累計稅前扣除的金額

　　比如：企業(yè)2009年末取得某固定資產(chǎn)，原價120萬元，稅法規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法折舊。不考慮其他因素。

 

　　(二)四類資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系

　　1.固定資產(chǎn)

　　賬面價值=原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

　　會計與稅收的差異主要來自：

　　(1)折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異

　　(2)計提減值準備產(chǎn)生的差異

　　計提減值準備→賬面價值下降，計稅基礎(chǔ)不變→差異

　　2.無形資產(chǎn)

　　(1)初始確認時，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。

　　會計準則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化

　　稅法規(guī)定：符合"三新"標準的研發(fā)項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當期按150%稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷

　　比如：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值為1 000萬元，會計、稅法均按10年采用直線法攤銷。

　　則稅法的年攤銷額=1 000/10×150%=150(萬元)

　　整個使用期間總共可稅前扣除1 500萬元。

　　所以研發(fā)成功時，其計稅基礎(chǔ)=未來期間稅法允許稅前扣除的金額=1 500(萬元)

　　(2)后續(xù)計量時，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準備的提取。

　　會計準則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進行減值測試。

　　稅法規(guī)定：除外購商譽外，無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷

　　無形資產(chǎn)的攤銷和計提減值準備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計提減值準備來理解。

　　3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　(1)交易性金融資產(chǎn)

　　會計：公允價值變動計入當期損益

　　稅法：不確認公允價值變動。

　　比如：2010年初購入一項交易性金融資產(chǎn)，成本100萬元，2010年末公允價值為120萬元。

　　則，2010年末賬面價值=120(萬元);計稅基礎(chǔ)=100(萬元)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)

　　會計：公允價值變動計入資本公積。

　　稅法：不確認公允價值變動。

　　接上例，假設(shè)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也類似。

　　即計稅基礎(chǔ)=120(萬元);計稅基礎(chǔ)=100(萬元)。

　　4.其他資產(chǎn)

　　(1)投資性房地產(chǎn)

　�、俨捎霉蕛r值模式的，其期末賬面價值為公允價值

　　而稅法不認可其公允價值變動，計稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時的歷史成本為基礎(chǔ)確定。

　�、诓捎贸杀灸Ｊ降�，暫時性差異的計算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。

　　(2)其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)

　　主要包括：

　　①存貨

　�、趹�(yīng)收賬款

　�、垡猿杀灸Ｊ接嬃康耐顿Y性房地產(chǎn)等

　　減值準備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時性差異。