備考指導(dǎo)十五、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　這里主要是針對跨年提供勞務(wù)等情況介紹會計(jì)處理，如提供培訓(xùn)勞務(wù)等。

　　注意兩個要點(diǎn)：(1)什么叫可靠估計(jì);(2)能夠可靠估計(jì)時應(yīng)如何處理(完工百分比法)。

　　具體如下：

　　(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

　　以下四個條件需要同時滿足：

　　1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　　4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　注意：其中條件1、2和4與商品銷售收入確認(rèn)條件(5個條件)中的3個是一樣的，條件3不同于商品銷售收入的確認(rèn)條件。

　　條件3“交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定”，是勞務(wù)收入確認(rèn)的一個重要的條件，只有滿足這一條件，才能使用完工百分比法進(jìn)行會計(jì)處理。

　　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

　　(1)已完工作的測量——比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例——主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例——主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

　　比如，某一培訓(xùn)勞務(wù)，截止資產(chǎn)負(fù)債表日，已發(fā)生成本60萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生40萬元的成本，這種情況下，如不考慮其他因素，則完工進(jìn)度=60/(40+60)

　　接上例，如果條件沒有告知有關(guān)成本資料，而是給出已經(jīng)完成的學(xué)時及預(yù)計(jì)總的學(xué)時，不考慮其他因素，則一般運(yùn)用第(2)種方法確定完工進(jìn)度。

　　(二)完工百分比法的具體應(yīng)用

　　公式如下：

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額×本期末止勞務(wù)完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×本期末止勞務(wù)完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

　　備考指導(dǎo)十六、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的四個條件中的任何一個條件不能滿足的，就屬于交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)(全部或部分)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　　如，發(fā)生的勞務(wù)成本20萬元能夠全部得到補(bǔ)償，則應(yīng)按照20萬元確認(rèn)成本，并確認(rèn)收入20萬元。

　　又如，發(fā)生的勞務(wù)成本20萬元預(yù)計(jì)只能收到15萬元的補(bǔ)償，則應(yīng)按照20萬元確認(rèn)成本，按照能夠得到補(bǔ)償?shù)?5萬元確認(rèn)收入。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2×10年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為120 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。

　　2×10年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2×10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　「正確答案」

　　(1)2×10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 40 000

　　(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出

　　借：勞務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000

　　(3)2×10年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 30 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——培訓(xùn)收入 30 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30 000

　　貸：勞務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30 000

　　備考指導(dǎo)十七、銷售商品和提供勞務(wù)相混合的業(yè)務(wù)

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，包括兩種情況：(1)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;(2)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理。如銷售電梯的同時負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計(jì)為2 000 000元，其中電梯銷售價格為1 960 000元，安裝費(fèi)為40 000元，增值稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：

　　【正確答案】

　　(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1 120 000元

　　借：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

　　貸：庫存商品——××電梯 1 120 000

　　注意：“安裝工作是銷售合同的重要組成部分”，因此發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入。

　　(2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用24 000元

　　借：勞務(wù)成本——電梯安裝 24 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 24 000

　　(3)確認(rèn)銷售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計(jì)2 000 000元

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 340 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××電梯 1 960 000

　　——電梯安裝勞務(wù) 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本1 120 000和安裝成本24 000元

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××電梯 1 120 000

　　貸：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000

　　貸：勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000