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第十一章 長期負債及借款費用

　　備考指導一、長期借款

　　長期借款的核算分為取得借款、期末計息和到期償還三個階段。

　　1.取得借款

　　借：銀行存款(實際取得的數額)

　　長期借款——利息調整(倒擠)

　　貸：長期借款——本金(合同約定的數額)

 

　　2.期末計息

　　借：財務費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)

　　貸：應付利息 (本金×合同利率)

　　長期借款——利息調整 (倒擠)

　　注意：一次還本付息的長期借款，“應付利息”改為“長期借款——應計利息”科目。

　　3.償還本金

　　借：長期借款——本金

　　財務費用等

　　貸：銀行存款

　　長期借款——利息調整

　　備考指導二、應付債券——一般公司債券

　　一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。建議與金融資產中的“持有至到期投資”對照學習。

　　1.公司債券的發(fā)行

　�、倨泵胬�>市場利率 發(fā)行價格>面值 溢價發(fā)行 “利息調整”在貸方

　　比如發(fā)行一項公司5年期債券，面值為1 000萬元，票面利息為5%，市場利率為3%. 未來現(xiàn)金流量如下圖所示：

 

　　上述未來現(xiàn)金流量按照3%折現(xiàn)得到的現(xiàn)值=發(fā)行價格>1 000萬元，為溢價發(fā)行。

　　假定算得現(xiàn)值為1 200萬元，則分錄為：

　　借：銀行存款 1 200

　　貸：應付債券——面值 1 000

　　——利息調整 200

　　②票面利息<市場利率 發(fā)行價格<面值 折價發(fā)行 “利息調整”在借方

　�、燮泵胬�=市場利率 發(fā)行價格=面值 平價發(fā)行 無“利息調整”

　　上述講解，均假定沒有發(fā)行費用，如果存在發(fā)行費用，發(fā)行費用會減少企業(yè)實際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調整金額。

　　注意：實際利率是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價格的折現(xiàn)率。

　　2.利息調整的攤銷/期末攤余成本的計算

　　如下圖所示：

 

　　(1)溢價發(fā)行的情況下：

　　借：財務費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)

　　應付債券——利息調整(倒擠)

　　貸：應付利息(或應付債券——應計利息)

　　(2)折價發(fā)行的情況下：

　　借：財務費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)

　　貸：應付債券——利息調整(倒擠)

　　應付利息(或應付債券——應計利息)

　　注意：對于應付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應付利息”科目;如為一次還本付息的債券，則貸記“應付債券——應計利息”科目。

　　上述計算和會計處理過程，就是應付債券期末攤余成本的計算過程。即：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-應付利息(現(xiàn)金流出)

　　其中：

　　利息費用(即實際的利息負擔)=期初攤余成本×實際利率

　　應付利息(現(xiàn)金流出)=債券面值×票面利率

 

　　☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計算的聯(lián)系和區(qū)別：

　　●購買債券方：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-收到的利息(現(xiàn)金流入)

　　●發(fā)行債券方(本章)：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-支付的利息(現(xiàn)金流出)

　　3.債券的償還

　　(1)分期付息、到期還本(含最后一期的利息)債券：

　　借：財務費用等

　　貸：應付利息

　　應付債券——利息調整(倒擠，注意尾數調整)

　　借：應付債券——面值

　　應付利息

　　貸：銀行存款

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：財務費用等

　　貸：應付債券——應計利息

　　——利息調整(倒擠，注意尾數調整)

　　借：應付債券——面值

　　——應計利息

　　貸：銀行存款

　　備考指導三、應付債券——可轉換公司債券

　　可轉換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算及轉股時的處理三個環(huán)節(jié)。

　　1.可轉換公司債券的發(fā)行

　　(1)可轉債發(fā)行時，要對負債成份和權益成份進行分拆。

　　題目中會告知不附轉換權的債券利率，此為計算負債公允價值時要用到的利率。

　　權益成份應是用發(fā)行價格減去負債的公允價值。

　　注意：發(fā)行費用的處理：應按負債成份和權益成份初始確認金額的比例進行分攤。

　　(2)具體處理思路分為三步：

 

　　注意：發(fā)行費用，應當在負債成份和權益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。

　　2.期末攤余成本的計算：同一般公司債券。

　　3.可轉換債券轉股時的處理

　　借：應付債券——可轉債——面值

　　——可轉債——應計利息

　　——可轉債——利息調整(或貸記)

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(倒擠)

　　注意：轉股基數的確定：通常為債券面值加未付利息之和;或按題目的特定要求做。