2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
【例2-35】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外(管理原因造成)火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。
E企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 700
【例題·計(jì)算題】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8 500元。
G企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：在建工程 58 500
貸：原材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8 500
3.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為(銷項(xiàng)稅額)
(1)企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“銷項(xiàng)稅額”。
(2)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，稅法上視同銷售行為，計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。
注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
【例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為300 000元。增值稅稅率為17%。
N企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：在建工程 251 000
貸：庫(kù)存商品 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000
企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=300 000×17%=51 000(元)
4.出口退稅
5.交納增值稅
交納增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”核算。
(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的核算
小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額;小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。
小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。
小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。
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