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　　四、對賬

　�。ㄒ唬┵~證核對

　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

　　（二）賬賬核對

　　賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：

　　1.總分類賬簿有關賬戶的余額核對；

　　2.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；

　　3.總分類賬簿與序時賬簿核對；

　　4.明細分類賬簿之間的核對。

　　（三）賬實核對

　　賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。包括：

　　1.現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符；

　　2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

　　3.各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；

　　4.有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

　　五、錯賬更正方法

　　賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：

　�。ㄒ唬﹦澗�更正法

　　在結賬前發(fā)現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

　　（二）紅字更正法

　　記賬后在當年內發(fā)現記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。

　�。ㄈ�）補充登記法

　　記賬后發(fā)現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。

　　六、結　賬

　�。ㄒ唬┙Y賬的程序

　　1.將本期發(fā)生的經濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性；

　　2.根據權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用；

　　3.將損益類科目轉入"本年利潤"科目，結平所有損益類科目；

　　4.結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。

　�。ǘ�）結賬的方法

　　1.對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

　　2.現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明"本月合計"字樣，并在下面通欄劃單紅線。

　　3.需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在"本月合計"行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明"本年累計"字樣，并在下面通欄劃單紅線。12 月末的"本年累計"就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

　　4.總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明"本年合計"字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。

　　5.年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明"結轉下年"字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明"上年結轉"字樣。

　　七、會計賬簿的更換與保管

　　（一）會計賬簿的更換

　　會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。

　�。ǘ�）會計賬簿的保管

　　年度終了，各種賬戶在結轉下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

　　第六節(jié)　賬務處理程序

　　一、財務處理程序及其種類

　　賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。科學合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。

　　常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。

　　二、不同種類賬務處理程序的內容

　�。ㄒ唬┯涃~憑證賬務處理程序

　　記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序，它是基本的賬務處理程序。其一般程序是：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　5.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；

　　6.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　7.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。

　　（二）匯總記賬憑證賬務處理程序

　　匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　5.根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；

　　6.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

　　7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。

　�。ㄈ�）科目匯總表賬務處理程序

　　科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是：

　　1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　5.根據各種記賬憑證編制科目匯總表；

　　6.根據科目匯總表登記總分類賬；

　　7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。

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