增值稅的征收范圍

　　1.一般銷售貨物

　　(1)銷售貨物;

　　(2)進口貨物;

　　(3)提供加工、修理修配勞務(wù);

　　(4)提供應(yīng)稅服務(wù)，包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù))。

　　【解釋1】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。

　　【解釋2】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.視同銷售貨物

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。

　　(2)銷售代銷貨物。

　　【解釋】將貨物交付他人代銷時，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方(銷售代銷貨物)售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計算銷項稅額。

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)“用于銷售”，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

　　【解釋】非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。

　　3.混合銷售行為

　　(1)一般規(guī)定

　�、購氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

　�、谄渌麊挝缓蛡€人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

　　(2)特殊規(guī)定

　　銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(建筑業(yè))的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　4.兼營

　　納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(而非一并征收增值稅)。

　　【相關(guān)鏈接】納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　5.特殊項目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(4)縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(5)預(yù)制構(gòu)件

　　①基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

　　②基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　(6)對從事熱力、電力、燃?xì)�、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用

　�、俜才c貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。

　�、诜才c貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　(7)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　(8)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

　　(9)供應(yīng)或者開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

　　(10)體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。

　　(11)對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅。

　　6.增值稅的免稅項目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　(7)其他個人銷售的自己使用過的物品。

　　【解釋1】國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的免稅項目還包括(但不限于)：(1)對污水處理勞務(wù)免征增值稅;(2)對殘疾人“個人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅;(3)單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅;但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

　　【解釋2】自2013年12月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報其主管稅務(wù)機關(guān)。(2014年新增)

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