第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

　　一、個(gè)人所得稅的納稅人

　　(一)居民納稅人和非居民納稅人

　　居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依照個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。(無限納稅義務(wù))

　　非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。(有限納稅義務(wù))。

　　判斷標(biāo)準(zhǔn)：

　　1.住所標(biāo)準(zhǔn)

　　住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。永久性住所通常指《民法通則》上規(guī)定的住所。具有法律意義。習(xí)慣性住所則是指經(jīng)常居住地，它與永久性住所有時(shí)是一致的，有時(shí)又不一致。根據(jù)這種情況，我國個(gè)人所得稅法律制度采用習(xí)慣性住所的標(biāo)準(zhǔn)，將在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。這樣就將中、外籍人員，以及港、澳、臺同胞與內(nèi)地公民區(qū)別開來。

　　所謂習(xí)慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)間內(nèi)的居住地。例如，個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，當(dāng)其在境外居住的原因消除后，則必須回到中國境內(nèi)居住。那么，即使該人并未居住在中國境內(nèi)，仍應(yīng)將其判定為在中國習(xí)慣性居住。所以，我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“住所”，其概念與通常所說的住所是不同的。

　　2.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

　　我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。

　　(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

　　1.居民納稅人的納稅義務(wù)

　　對于在中國境內(nèi)無住所，但居住1年以上而未超過5年的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個(gè)人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，

　　可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。如果上述個(gè)人在居住期間臨時(shí)離境，在臨時(shí)離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分納稅。對于居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

　　所謂個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。個(gè)人從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅：凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅，如某一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90日，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免于繳納個(gè)人所得稅，并從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。

　　在中國境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。

　　2.非居民納稅人的納稅義務(wù)

　　非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。

　　(1)對于在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個(gè)人所得稅，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。

　　(2)對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　二、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人(了解)