(三)印花稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.實行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2.實行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3.營業(yè)賬簿中：

　　(1)記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰

　　(2)其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　【例題1·單選題】某企業(yè)2009年實收資本為500萬元，資本公積為400萬元。該企業(yè)2008年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花2500元，稅率萬分之五。該企業(yè)2009年應(yīng)納印花稅為(　)。

　　A.500元

　　B.750元

　　C.2000元

　　D.4500元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核印花稅稅額的計算。營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。該企業(yè)2007年應(yīng)納印花稅=(5000000+4000000)×0.5‰-2500=2000(元)。

　　【例題2·計算題】永興電廠與某水運公司簽訂了兩份運輸保管合同：第一份合同載明的金額合計50萬元(運費和保管費并未分別記載);第二份合同中注明運費30萬元、保管費10萬元。

　　要求：分別計算永興電廠第一份、第二份合同應(yīng)繳納的印花稅稅額。

　　『正確答案』

　　(1)第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=500000×1‰=500(元)

　　(2)第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)

　　【例題3·計算題】境內(nèi)A企業(yè)與B運輸公司簽一份貨物運輸合同，目的地為境外某市，合同注明所運貨物價值300萬元，運費60萬元，裝卸費、保險費50萬元，出口換裝費2萬元。B企業(yè)將境外運程部分轉(zhuǎn)給境外C企業(yè)承運，B企業(yè)支付給境外C企業(yè)的運費40萬元。

　　要求：計算上述各企業(yè)運輸合同的印花稅應(yīng)納稅額。

　　『正確答案』

　　(1)A企業(yè)應(yīng)納印花稅=600000×0.5‰=300(元)

　　(2)B企業(yè)應(yīng)納印花稅=200000×0.5‰=100(元)

　　(3)C企業(yè)所持運輸合同免征印花稅。

　　【例題4·計算題】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：

　　(1)與購貨方簽訂了購銷合同，規(guī)定用40萬元的產(chǎn)品換取40萬元的原材料，合同已履行。

　　(2)與某運輸公司簽訂一項貨物運輸合同，注明運輸費和裝卸費金額為10萬元(其中1萬元裝卸費)。

　　(3)以本公司財產(chǎn)50萬元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還，按照合同規(guī)定將抵押財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　要求：計算該公司應(yīng)繳納的印花稅稅額。

　　『正確答案』

　　(1)新啟用賬簿應(yīng)繳納印花稅稅額=15×5=75(元)

　　(2)易貨購銷合同應(yīng)繳納印花稅稅額=(400000+400000)×0.3‰=240(元)

　　(3)運輸合同應(yīng)繳納印花稅稅額=(100000-10000)×0.5‰=45(元)

　　(4)借款合同應(yīng)繳納印花稅稅額=1000000×0.05‰+500000×0.5‰=300(元)