第五章 所得稅法律制度

　　第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度

　　個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議于1993年10月31日修訂并公布實(shí)施《中華人民共和圍個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》)。該法是在合并原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入凋節(jié)稅和個(gè)體丁商業(yè)戶所得稅的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。國(guó)務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》)�！秱�(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度的主要依據(jù)。第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議于1999年8月30日對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修正。2000年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，進(jìn)一步完善了我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度。 2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正，2007年6月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了四次修正。

　　一、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

　　新修正的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，國(guó)際上有兩種管轄權(quán)，即來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。我國(guó)的個(gè)人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，即把個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分，并以此來(lái)區(qū)分納稅的無(wú)限責(zé)任(即來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)納稅)和有限責(zé)任(即只限來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅)。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

　　我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人(即居民納稅義務(wù)人)，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人(即非居民納稅義務(wù)人)，僅就來(lái)源于中同境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。

　　對(duì)納稅義務(wù)人居民和非居民身份的確定，稅法采用的是住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：即凡在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，就是居民納稅義務(wù)人;凡在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中同境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人.就是非居民納稅義務(wù)人。另外，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿1年，而未超過(guò)5年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得納稅。

　　二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目

　　(一)征稅對(duì)象

　　居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。

　　(二)所得來(lái)源的確定

　　所得來(lái)源地與所得支付地是不同的兩個(gè)概念，有時(shí)兩者是一致的，有時(shí)是不同的。我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)所得來(lái)源地判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅，具體規(guī)定如下：

　　1.工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來(lái)源地。

　　2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。

　　3.勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅義務(wù)人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。

　　4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地;動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。

　　5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。

　　6.利息、股息、紅利所得.以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來(lái)源地。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地。