責(zé)任成本管理

　　(一)責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　(二)責(zé)任中心及其考核

　　1.成本中心

　　(1)含義與特點

　　(2)可控成本

　　【例題·多選題】根據(jù)責(zé)任成本管理基本原理，成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)。可控成本應(yīng)具備的條件有( )。

　　A.該成本是成本中心可計量的

　　B.該成本的發(fā)生是成本中心可預(yù)見的

　　C.該成本是成本中心可調(diào)節(jié)和控制的

　　D.該成本是為成本中心取得收入而發(fā)生的

　　【答案】ABC

　　【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各項耗費，它應(yīng)具備三個條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的，所以本題的正確選項是A、B、C。

　　(3)成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)

　　預(yù)算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實際責(zé)任成本

　　預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%

　　【提示】

　　實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本(費用)=實際產(chǎn)量×預(yù)算單位成本(費用)

　　【例】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實際產(chǎn)量4000件，單位成本145.5元，該成本中心的考核指標(biāo)計算為：【答案】

　　預(yù)算成本節(jié)約額=150×4000-145.5×4000=18000(元)

　　預(yù)算成本節(jié)約率=18000/(150×4000)×100%=3%

　　結(jié)果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000元，節(jié)約率為3%。

　　【例題•單選題】在下列各項中，不屬于可控成本基本特征的是( )。

　　A.可以預(yù)計

　　B.可以計量

　　C.可以控制

　　D.可以對外報告

　　【答案】D

　　【解析】可控成本應(yīng)具備的條件包括：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;第二，該成本是成本中心可以計量的;第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　2.利潤中心

　　(1)含義

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。

　　(2)特點

　　利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對成本的降低。

　　(3)類型

　　(4)考核指標(biāo)

　　3.投資中心

　　(1)含義

　　投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。

　　(2)特點

　　投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

　　(3)考核指標(biāo)

　�、偻顿Y報酬率

　　計算公式:

　　投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

　　其中：

　　(1)營業(yè)利潤是指息稅前利潤。

　　(2)平均營業(yè)資產(chǎn)=(期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn))/2

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