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　　預算的編制方法

　　企業(yè)全面預算的構成內(nèi)容比較復雜，編制預算需要采用適當?shù)姆椒ā３Ｒ姷念A算方法主要包括增量預算法與零基預算法、固定預算法和彈性預算法、定期預算法與滾動預算法，這些方法廣泛應用于營業(yè)活動有關預算的編制。

　　(一)增量預算法與零基預算法

　　按其出發(fā)點的特征不同，編制預算的方法可分為增量預算法和零基預法兩大類。

　　1.增量預算法

　　增量預算法是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調(diào)整有關費用項目而編制預算的方法。增量預算法以過去的費用發(fā)生水平為基礎，主張不需在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整;

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的， 在預算期予以保持;

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。

　　增量預算法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

　　2.零基預算法

　　零基預算法的全稱為“以零為基礎的編制計劃和預算的方法”，它不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)根據(jù)實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算。

　　零基預算法的程序如下：

　　第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，詳細討論計劃期內(nèi)應該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項自編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。

　　第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應;對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納人預算當中。

　　第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預算時，應把預算期內(nèi)可供支配的資金在各費用項目之間分配。應優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出。東奧“娜寫年華”發(fā)布。然后再根據(jù)需要按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　零基預算的優(yōu)點表現(xiàn)在：①不受現(xiàn)有費用項目的限制;②不受現(xiàn)行預算的束縛;③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性;④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。其缺點是編制工作量大。

　　(二)固定預算法與彈性預算法

　　編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同， 可分為固定預算法和彈性預算法。

　　1.固定預算法

　　固定預算法又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎來編制預算的方法。

　　固定預算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：

　　一是適應性差。因為編制預算的業(yè)務量基礎是事先假定的某個業(yè)務量。在這種方法下，不論預算期內(nèi)業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務量水平作為編制預算的基礎。

　　二是可比性差。當實際的業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。

　　2.彈性預算法

　　彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的聯(lián)動關系，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務量(如生產(chǎn)量、銷售量、工時等)水平編制系列預算的方法。

　　理論上，彈性預算法適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。

　　彈性預算法所采用的業(yè)務量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務量變化情況而定，務必使實際業(yè)務量不至于超出相關的業(yè)務量范圍。東奧“娜寫年華”發(fā)布。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。彈性預算法編制預算的準確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

　　運用彈性預算法編制預算的基本步驟是：

　　第一步：選擇業(yè)務量的計量單位;

　　第二步：確定適用的業(yè)務量范圍;

　　第三步：逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系;

　　第四步：計算各項預算成本，并用一定的方式來表達。

　　彈性預算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：

　　(1)公式法

　　公式法是運用總成本性態(tài)模型，測算預算期的成本費用數(shù)額，并編制成本費用預算的方法。根據(jù)成本性態(tài)，成本與業(yè)務量之間的數(shù)量關系可用公式表示為：

　　y = a + bx

　　其中，y表示某項預算成本總額，a表示該項成本中的預算固定成本額，b表示該項成本中的預算單位變動成本額，x表示預計業(yè)務量。

　　(2)列表法

　　列表法是在預計的業(yè)務量范圍內(nèi)將業(yè)務量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務量水平編制預算。

　　應用列表法編制預算，首先要在確定的業(yè)務量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預算值，匯總列人一個預算表格。

　　列表法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學方法修正為近似的直線成本。但是，運用列表法編制預算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩。

　　(三)定期預算法與滾動預算法

　　編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，分為定期預算法和滾動預算法兩大類。

　　1.定期預算法

　　定期預算法是指在編制預算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。這種方法的優(yōu)點是能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。但這種方法固定以1年為預算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　2.滾動預算法

　　滾動預算法又稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算法，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預算方法。滾動預算的基本做法是使預算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預算，逐期往后滾動，因而在任何一個時期都使預算保持為12個月的時間長度。東奧“娜寫年華”發(fā)布。這種預算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行。

　　采用滾動預算法編制預算，按照滾動的時間單位不伺可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。

　　(1)逐月滾動

　　逐月滾動是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預算的方法。

　　按照逐月滾動方式編制的預算比較精確，但工作量較大。

　　(2)逐季滾動

　　逐季滾動是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預算的方法。逐季滾動編制的預箅比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。

　　(3)混合滾動

　　混合滾動是指在預算編制過程中，同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。這種預算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對選期的預計把握較小的特征。

　　運用滾動預算法編制預算，使預算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預算的持續(xù)性，有利于結合近期目標和長期目標;使預算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。

　　預算的編制程序

　　企業(yè)編制預算，一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

　　(一)下達目標

　　企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預算期經(jīng)濟形勢的初步預測，在決策的基礎上，提出下一年度企業(yè)預算目標，并確定預算編制的政策，由預算委員會下達各預算執(zhí)行單位。

　　(二)編制上報

　　各預算執(zhí)行單位按照企業(yè)預算委員會下達的預算目標和政策，結合自身特點以及預測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預算方案，上報企業(yè)財務管理部門。

　　(三)審查平衡

　　企業(yè)財務管理部門對各預算執(zhí)行單位上報的財務預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。

　　(四)審議批準

　　企業(yè)預算委員會應當責成有關預算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎上，企業(yè)財務管理部門正式編制企業(yè)年度預算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。

　　(五)下達執(zhí)行

　　企業(yè)財務管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。

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