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第八章 成本管理

第四節(jié) 作業(yè)成本與責任成本

　　作業(yè)成本管理(1)

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2012年判斷題，2011年單選題

　　【高頻考點】：作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本計算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本的計算方法，其對傳統(tǒng)成本計算方法的改進，主要表現(xiàn)在采用多重分配標準分配制造費用的技術(shù)變革上。隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。

　　(一)作業(yè)成本計算法及相關(guān)概念

　　作業(yè)成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結(jié)合。它認為，企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的有序集合體，也就是一個作業(yè)鏈。在這個作業(yè)鏈上，存在著“資源—作業(yè)—成本對象”的聯(lián)結(jié)關(guān)系，即“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”。企業(yè)每完成一項作業(yè)活動，就有一定的資源被消耗，同時通過一定量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，如此逐一進行，直至最終形成產(chǎn)品。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。因此，作業(yè)成本計算法基于資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè); 再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。

　　在作業(yè)成本法下，對于直接費用的確認和分配與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣，而間接費用的分配對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時，首先根據(jù)作業(yè)中心對資源的耗費情況將資源耗費的成本分配到作業(yè)中心去，然后再將上述分配至作業(yè)中心的成本按照各自的成本動因，依據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品上去。

　　作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變?yōu)榭煽兀@樣可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制的作用，以促進作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。要正確理解作業(yè)成本法，需要明確一下幾個概念：

　　1.資源

　　資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費的原始形態(tài)，是成本產(chǎn)生的源泉。企業(yè)作業(yè)活動系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財力都屬于資源。一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費用等。

　　2.作業(yè)

　　作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源動作，它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運銷售。在這一過程中，每個環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項作業(yè)。

　　作業(yè)按其層次分類，可以分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支待作業(yè)。

　　3.成本動因

　　成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)。

　　資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)系，資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，是將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)的依據(jù)。資源耗用量的多少取決于作業(yè)量的多少，與最終產(chǎn)品數(shù)量沒有直接關(guān)系。

　　作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系，用于計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。

　　4.作業(yè)中心

　　作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。換言之，按照統(tǒng)一的作業(yè)動因，將各種資源耗費項目歸結(jié)在一起，便形成作業(yè)中心。作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè)，以便進行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機構(gòu)和責任中心的設(shè)計與考核。

　　(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較

　　作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象，兩者的區(qū)別集中在對間接費用的分配上，主要是制造費用的分配。傳統(tǒng)成本計算法下，制造費用以直接人工工時或機器工時為分配依據(jù)，當企業(yè)生產(chǎn)多樣性明顯對，生產(chǎn)量小、技術(shù)要求高的產(chǎn)品成本分配偏低，而生產(chǎn)量大、技術(shù)要求低的產(chǎn)品成本分配偏高。在作業(yè)成本計算法下，首先確認發(fā)生制造費用的一個或多個作業(yè)環(huán)節(jié)，如維修機器作業(yè)、搬運作業(yè)、質(zhì)量檢驗作業(yè)等;然后根據(jù)作業(yè)量的大小，將制造費用成本分配到各作業(yè)中;最后依據(jù)相應(yīng)的成本動因，如維修工時、搬運數(shù)量、檢查次數(shù)等將各作業(yè)中心的成本分配到成本對象。采用作業(yè)成本計算法，制造費用按照成本動因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計算法下的成本扭曲。

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