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第六章 收益與分配管理

　　知識點五：作業(yè)成本管理

　　一、作業(yè)成本計算法及相關(guān)概念

　　1.作業(yè)

　　在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。

　　作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運銷售。在這一過程上，每個環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項作業(yè)。

　　2.成本動因(成本驅(qū)動因素)

　　指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因(引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素)。

　　(1)成本動因是成本分配的依據(jù)。

　　(2)成本動因又可以分為資源動因和作業(yè)動因。

　　資源動因反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)系。(資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)，是作業(yè)成本法分配的第一個階段)

　　作業(yè)動因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系(作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。是作業(yè)成本法分配的第二個階段)

　　3.成本庫(作業(yè)中心)

　　按照統(tǒng)一的作業(yè)動因，將各種資源耗費項目進行的歸類

　　4.作業(yè)成本計算法

　　對所有作業(yè)活動動態(tài)地追蹤反映，進行作業(yè)和成本對象的成本計量，并評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。

　　它基于資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配，根據(jù)作業(yè)耗用資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。

　　5.作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法比較

　　二、作業(yè)成本管理的意義

　　1.作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的

　　2.作業(yè)成本管理既是精確的成本計算系統(tǒng)，也是改進業(yè)績的工具。

　　基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法，為企業(yè)決策提供準確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，以達到降低成本、提高效率的目的。

　　3.作業(yè)成本管理兩個維度(成本分配觀和流程觀)

　　圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。因此，成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對象，而這一流程正是作業(yè)成本計算的核心。

　　圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因(成本動因)以及作業(yè)完成情況(業(yè)績計量)的信息。流程觀關(guān)注的是確認作業(yè)成本的根源、評價已經(jīng)完成的工作和已實現(xiàn)的結(jié)果。企業(yè)利用這些信息，可以改進作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價值。

　　三、流程價值分析

　　1.基本思想

　　流程價值分析關(guān)心的是作業(yè)的責任，其思想是以作業(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業(yè)績，從而促進流程的持續(xù)改進。

　　2.分析內(nèi)容

　　成本動因分析、作業(yè)分析和作業(yè)業(yè)績考核三個部分。

　　(1)成本動因分析

　　產(chǎn)出量指標不一定是作業(yè)發(fā)生的根本原因，必須進行動因分析，找出形成作業(yè)成本的根本原因，進而采取相應(yīng)的措施改善作業(yè)。

　　(2)作業(yè)分析(改善流程，流程價值分析的核心)

　　主要目標是認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑。

　　①基本內(nèi)容

　　分析和評價作業(yè)、改進作業(yè)和消除非增值作業(yè)

　　首先需要將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

　�、诎凑諏︻櫩蛢r值的貢獻，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)：

　�、圩鳂I(yè)成本管理中成本節(jié)約的途徑。

　　(3)作業(yè)業(yè)績考核

　　財務(wù)指標主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業(yè)成本趨勢報告。

　　非財務(wù)指標主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時間三個方面，如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。

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