08中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　(三)在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　(四)不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位：

　　1.已宣告被清理整頓的原子公司

　　2.已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　3.合營企業(yè)

　　4.母公司不能控制的其他被投資單位

　　二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

　　(一)對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整;子公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計(jì)政策及會計(jì)期間的差別，需要對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　(二)編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

　　(三)將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目合計(jì)金額。

　　(四)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里需要注意的是，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該首先編制調(diào)整分錄，然后在調(diào)整分錄的基礎(chǔ)上再編制抵消分錄。

　　(五)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。即在母公司和子公司個別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。

　　三、合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　(一)編制抵銷分錄的前期工作

　　1.對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　2.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

　　按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目;按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

　　對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

　　請看教材407頁的【例19—9】

　　****在合并報(bào)表編制的過程中，核心的內(nèi)容就是編制合并報(bào)表的抵銷分錄。

　　在教材中， 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷分錄、利潤表抵銷分錄及現(xiàn)金流量表抵銷分錄等內(nèi)容是分別進(jìn)行解的。甚至包括跨年度，也就是說我們在連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，應(yīng)該如何進(jìn)行抵銷。

　　如：對于應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備影響的是資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，而計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的同時我們計(jì)入資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失影響的是利潤表的內(nèi)容。那么在講到資產(chǎn)負(fù)債表時要講到壞帳準(zhǔn)備的問題，而在講到利潤表抵銷問題上依然要講到壞帳準(zhǔn)備抵銷問題。因?yàn)樗�在抵銷實(shí)既要影響壞帳準(zhǔn)備，又要影響資產(chǎn)減值損失。甚至在連續(xù)編報(bào)合并報(bào)表時還要講到這個問題。

　　五個方面講抵銷分錄：

　　(一)投資與受資的抵銷

　　(二)債權(quán)與債務(wù)的抵銷

　　(三)收入、成本與存貨的抵銷

　　(四)收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷

　　(五)投資收益與凈利潤的抵銷

　　1.投資與受資的抵銷

　　如果母公司對子公司進(jìn)行投資，形成長期股權(quán)投資;子公司接受母公司的投資，則形成企業(yè)的所有者權(quán)益——實(shí)收資本�，F(xiàn)在是站在不同的角度來說的，但是若站在企業(yè)集團(tuán)的角度，

　　實(shí)際上，它既沒有對外投資，也沒有接受外部的投資。因此在企業(yè)合并報(bào)表中不應(yīng)該存在上述的股權(quán)投資和實(shí)收資本的內(nèi)容。那就應(yīng)該抵銷掉。

　　母公司 投資時 借：長期股權(quán)投資

　　合并時 貸：長期股權(quán)投資

　　子公司 接受投資時 貸：實(shí)收資本

　　合并時 借：實(shí)收資本

　　這個例子比較極端，就是母公司對子公司投資這一時點(diǎn)上，僅一個“實(shí)收資本”，而實(shí)際上，常常是母公司對子公司投資后一段時間賺取的錢形成盈余公積和未分配利潤，甚至子公司還有資本公積，這些都要考慮。

　　投資與受資的抵銷實(shí)際上，是子公司的所有者權(quán)益與母公司對子公司的投資進(jìn)行抵銷。

 08年會計(jì)資格考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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會計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
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初級會計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
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《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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