08中級職稱《中級會計實務》預習講義十四章匯總

　　1.累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　按原來的政策算出的數(shù)額(原來就有的)，再按新的會計政策計算出原來經(jīng)濟活動的數(shù)額，兩者之間的差額就是會計政策變更的累計影響數(shù)。

　　比如教材的例題，原來采用的是完工合同法，現(xiàn)在要按完工百分比法。這時就要計算完成合同法下的損益數(shù)額、完工百分比法下的損益數(shù)額，兩者的差額是對最早期留存收益的影響，當然還要減去所得稅，還要扣減盈余公積的數(shù)額。注意不扣減股利分配。

　　計算方法：

　　(1)先計算出新政策對損益數(shù)額的影響(原來政策下數(shù)額已有)，兩者之間差額就是兩種政策的差異。

　　(2)差異乘以稅率，就是對所得稅的影響額。

　　利潤表中的所得稅受兩方面影響：一方面是當期應交所得稅，是按稅法計算的，不能調(diào)整。另一方面是遞延所得稅，即會計賬面價值和計稅基礎兩者的差額，可能是遞延所得稅負債，也可能是遞延所得稅資產(chǎn);這個數(shù)額對所得稅也有影響。因為所得稅=應交所得稅±遞延所得稅費用，應交所得稅不變，遞延所得稅費用變化了，所得稅也跟著變化。

　　(3)稅前的差額、對所得稅的影響知道了，就可以計算出稅后的影響額。各年的稅后影響額加總在一起，計算出累計影響數(shù)。

　　2.調(diào)賬，進行賬務處理。

　　(1)調(diào)整損益：

　　不能再用損益賬戶，只能通過“利潤分配—未分配利潤”進行調(diào)整。

　　調(diào)增利潤時：

　　借：××

　　貸：利潤分配—未分配利潤

　　調(diào)減利潤時相反。

　　(2)調(diào)整所得稅費用，因為應交所得稅不能動，所以調(diào)整的只是遞延所得稅(遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn))。

　　(3)調(diào)整盈余公積

　　通過“利潤分配—未分配利潤”進行調(diào)整。注意不調(diào)整股利。

　　3.調(diào)整報表

　　注意調(diào)整的是變更當期的會計報表。假如是07年1月1日執(zhí)行會計政策，則調(diào)整的是07年的報表：資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權益變動表。調(diào)整07年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、07年度利潤表中的上年數(shù)、所有者權益變動表的上年數(shù)。

　　4.在報表附注中披露。

　　例1.教材P329例1。

　　(二)如果前面影響數(shù)不是全都不切實可行，只是部分不切實可行，比如剛才例1,如果03年、04年資料沒有，無法確定累計影響數(shù)，不切實可行。但05年、06年數(shù)字有，則追溯到05年即可。

　　如果無法確定累計影響數(shù)，只能采用未來適用法。

　　未來適用法，是指變更前的不用考慮，從現(xiàn)在開始按照新的會計政策、新的方法進行核算。

　　例：下列關于會計政策變更的會計處理，正確的是()。

　　A、對于首次執(zhí)行企業(yè)會計準則涉及長期股權投資時，如果屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調(diào)整留存收益

　　B、對于首次執(zhí)行企業(yè)會計準則涉及長期股權投資時，除屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資以外的其他采用權益法核算的長期股權投資，存在借方差額的，應沖銷借方差額，調(diào)整留存收益

　　C、采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應包括在變更當期期初留存收益中

　　D、在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理

　　正確答案：ACD

　　解析：對于首次執(zhí)行企業(yè)會計準則涉及長期股權投資時，除屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資以外的其他采用權益法核算的長期股權投資，存在貸方差額的，應沖銷借方差額，調(diào)整留存收益;存在借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。

　　例：甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法，所得稅率為33%。2006年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為800萬元，計稅基礎為900萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，計稅基礎為2200萬元;預計負債的賬面價值為300萬元，計稅基礎為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算該會計政策變更的累積影響數(shù)，確認遞延所得稅資產(chǎn);

　　(2)編制2007年相關的賬務處理。

　　正確答案：

　　按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

　　(1)存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=900-800=100(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=100×33%=33(萬元)

　　固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=2200-2000=200(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×33%=66(萬元)

　　預計負債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=300(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×33%=99(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)合計=33+66+99=198(萬元)

　　(2)相關賬務處理

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 198

　　貸：利潤分配――未分配利潤 198

　　借：利潤分配――未分配利潤 19.8

　　貸：盈余公積 19.8

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