08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

　　第九章 資產(chǎn)減值

　　1、資產(chǎn)減值的概念和范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

　　本章關(guān)鍵是可收回金額的確定。

　　本章所講的資產(chǎn)，是指非流動資產(chǎn)：

　　1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　　2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。對于采用公允價值模式進(jìn)行計量的，期末不用進(jìn)行減值測試，沒有計提減值準(zhǔn)備的問題，因為它本身就是按公允價值進(jìn)行期末計量的。

　　3.固定資產(chǎn);

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　5.無形資產(chǎn);

　　6.商譽;

　　7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　其他的資產(chǎn)，如存貨、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值，都在其他相關(guān)章節(jié)中講解。

　　2、資產(chǎn)減值的跡象

　　誤解：期末計提減值準(zhǔn)備：賬面價值和可收回金額一比，就計提減值準(zhǔn)備。

　　正確的方法：首先要看看有沒有減值的跡象;如果有減值跡象，要進(jìn)行減值測試;進(jìn)行減值測試后確實減值了，才需要確定減值損失，計提減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)減值跡象是資產(chǎn)是否進(jìn)行減值測試的必要條件。一般情況下，沒有減值跡象，是不進(jìn)性測試的，但有兩項資產(chǎn)除外：企業(yè)合并形成的商譽，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　怎么樣判斷是否有減值跡象?要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判斷。

　　(一)外部信息來源

　　1.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌;

　　2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;

　　(二)內(nèi)部信息來源

　　1.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;

　　2.有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。

　　3、資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定

　　在確定資產(chǎn)的可收回金額時，可以以單項為基礎(chǔ)來確定;單項資產(chǎn)的可收回金額難以確定的，就要按資產(chǎn)組為基礎(chǔ)來確定。

　　比如，某企業(yè)有一臺設(shè)備，這臺設(shè)備能夠產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益：生產(chǎn)出產(chǎn)品以供出售，則此設(shè)備的可收回金額比較容易確定。

　　再比如，如果企業(yè)有一項除塵設(shè)施，屬某項固定資產(chǎn)的一部分。除塵設(shè)施本身不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，其可收回金額就無法確定。只有和另外的設(shè)備一起工作時，才能確定整個資產(chǎn)組的可收回金額。這時就需要把生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備和除塵設(shè)施作為一個資產(chǎn)組來確定其可收回金額。

　　確定可收回金額時，要按照資產(chǎn)或資產(chǎn)組的的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　注意：確定可收回金額，要按照孰高原則。

　　為什么?

　　比如，某項資產(chǎn)如果現(xiàn)在處置掉，處置收入減處置費用的凈額為100萬元;如果持有這項固定資產(chǎn)，預(yù)計使用10年，產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值110萬元。

　　作為生產(chǎn)管理者是選擇現(xiàn)在把這項資產(chǎn)賣掉，還是持有10年，產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)得到110萬元?

　　肯定要選擇最有利的：持有10年，產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)得到110萬元。

　　所以要繼續(xù)持有，按照孰高原則。

　　4、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

　　凈額受兩方面因素影響：公允價值和處置費用。

　　處置費用在考試時很少涉及到，通常會給出。

　　公允價值考試時通常也會給出，但要知道，確定公允價值時，首選什么作為公允價值;首選沒有，在選什么價格作為公允價值。

　　步驟：

　　1.如果資產(chǎn)有銷售協(xié)議或合同，則以銷售協(xié)議價格作為公允價值;

　　2.如果沒有銷售協(xié)議或合同，以活躍市場價格作為公允價值;

　　3.如果活躍市場也不存在，或者有活躍市場但沒有市場價格，要按照熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易所愿意提供的公平價格作為公允價值。

　　有了公允價值，減去處置費用，就是可收回金額的第一個資料：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額。

　　如果無法確定凈額，可收回金額只能采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　如果有凈額，還要看未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　書上沒講，但要提醒大家注意：

　　如果凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，一定沒有減值，就不用再計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值了;

　　如果凈額低于資產(chǎn)的賬面價值，資產(chǎn)就一定減值了?

　　例1.判斷題：企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，說明沒有減值;如果這個凈額低于賬面價值，就認(rèn)定為這項資產(chǎn)發(fā)生減值了。(×)

　　解析：前面是對的，凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，說明沒有減值;但如果這個凈額小于賬面價值，就認(rèn)定為這項資產(chǎn)發(fā)生減值了，這里不對。

　　因為對于可收回金額確定時，是按照凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間孰高者確定。凈額比賬面價值低，并不意味著未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也比賬面價值低。

　　假凈額已經(jīng)確定確實比賬面價值低，就要確定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，看預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是否也也比賬面價值低。

　　注：公允價值計量在資產(chǎn)減值中的體現(xiàn)

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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