注意：材料的可變現(xiàn)凈值的確定，這是本章的一個難點

　　例2：甲公司期末原材料賬面余額100萬元，數(shù)量10噸，每噸10萬元。這批原材料專門用于生產(chǎn)已與乙公司簽訂合約的20臺Y產(chǎn)品。合同約定，甲公司為乙公司提供20臺Y產(chǎn)品，每臺售價10萬元(假設(shè)不考慮增值稅)。為把原材料加工成20臺Y產(chǎn)品，還需要進一步加工成本95萬元。估計銷售Y產(chǎn)品，每臺還需花費1萬元稅費。本期期末，市場上原材料價格下跌到9萬元/噸。如果把原材料出售，每臺還需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元，問這批原材料可變現(xiàn)凈值是多少?

　　分析：

　　(1)根據(jù)題目條件可知，原材料已經(jīng)跌價，但不能用100萬或90萬減銷售稅費作為可變現(xiàn)凈值。需要考慮用原材料生產(chǎn)出的Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。

　　原材料的成本100萬，已經(jīng)小于原材料的售價90萬減相關(guān)稅費1萬。

　　產(chǎn)品的成本：材料100萬元+進一步加工的成本95萬元=195萬元

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值：估計售價200萬元-銷售稅費20*1萬元=180萬元

　　可以看出，產(chǎn)品的成本也高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值了，材料的期末計價不能用材料的成本，需要計算材料的可變現(xiàn)凈值。

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價200萬元-進一步加工的成本95萬元-銷售稅費20*1萬元=85萬元

　　注意：材料的可變現(xiàn)凈值要用產(chǎn)品的估計售價-進一步加工的成本-產(chǎn)品的銷售稅費計算，不是用材料的售價9萬-材料的銷售稅費0.1*10萬元來計算。

　　(2)如果把題目改變一下：問這批材料的期末計價是多少?

　　答：材料的期末計價就是材料的可變現(xiàn)凈值85萬元

　　思考：為什么不用材料的賬面余額100萬元?為什么不用材料的售價9萬?

　　因為根據(jù)剛才分析，不但材料跌價了，生產(chǎn)出的產(chǎn)品也跌價了，所以材料期末計價要使用材料的可變現(xiàn)凈值。而材料的可變現(xiàn)凈值要根據(jù)產(chǎn)品的估計售價-進一步加工的成本-產(chǎn)品的銷售稅費計算來計算。

　　(3)如果把題目再改變一下：假如甲企業(yè)以前沒有計提過存貨跌價準備，現(xiàn)在存貨跌價準備的數(shù)額是多少?

　　答：賬面余額100萬元-可變現(xiàn)凈值85萬元=15萬元

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：存貨跌價準備 15

　　如果以前已經(jīng)計提存貨跌價準備5萬元，需再補提10萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：存貨跌價準備 10

　　如果以前已經(jīng)計提存貨跌價準備20萬元，需沖銷5萬元：

　　借：存貨跌價準備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

　　如果是由于原來計提跌價準備時的影響因素消失，現(xiàn)在存貨價值回升，就應(yīng)該沖銷跌價準備：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果不是由于原來計提跌價準備時的影響因素消失，而是又有了其他因素，導(dǎo)致本期存貨價值回升，那么原來計提的跌價準備就不能轉(zhuǎn)回。

　　如果存貨是對外銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交換等因素，轉(zhuǎn)回準備金的時候，不沖減資產(chǎn)減值損失，沖減確認的銷售成本。

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