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(六)增值稅小規(guī)模納稅人
1.小規(guī)模納稅人的界定標準(P112)
(1)生產(chǎn)企業(yè)
對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè),只要會計核算健全,年應稅銷售額在30萬元以上的,可以認定為增值稅的一般納稅人。
(2)商業(yè)企業(yè)
從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè),年應稅銷售額在180萬元以下的,為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務登記之日起,1年內(nèi)實際銷售額達到180萬元,方可申請一般納稅人資格認定;未達到180萬元之前,一律按小規(guī)模納稅人管理。
【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項中,必須被認定為小規(guī)模納稅人的是( )。
A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年不含稅銷售額在200萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人
C.年不含稅銷售額為150萬元以下,會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人
D.年不含稅銷售額為90萬元以下,會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
[答疑編號20040201:針對該題提問]
【答案】C
2.小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算
應納增值稅額=銷售額×征收率,不得抵扣進項稅額。其中需要注意兩點:
(1)銷售額(包括全部價款和價外費用)為不含稅銷售額。
(2)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%,其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。
【例題1】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人,適用增值稅征收率為6%。2月份取得銷售收入16960元;直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值6400元,支付運輸費600元,當月支付人員工資2460元,該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為( )元。(2005年)
A.450
B.597.6
C.870
D.960
[答疑編號20040202:針對該題提問]
【答案】D
【解析】(1)小規(guī)模納稅人的進項稅額不得抵扣;(2)應納增值稅額=16960/(1+6%)×6%=960元。
【例題2】某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2006年3月取得銷售收入8.48萬元(含增值稅);購進原材料一批,支付貨款2.12萬元(含增值稅)。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%,該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為( )萬元。(2006年)
A.0.48
B.0.36
C.0.31
D.0.25
[答疑編號20040203:針對該題提問]
【答案】A
【解析】小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣,應納增值稅稅額=8.48/(1+6%)×6%=0.48萬元。
(七)增值稅專用發(fā)票(2007年重大調(diào)整)
1.一般納稅人有下列情形之一的,不得領購開具專用發(fā)票:
(1)會計核算不健全,不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。
(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務機關處理的。
(3)有下列行為之一,經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的:
、偬撻_增值稅專用發(fā)票;
、谒阶杂≈茖S冒l(fā)票;
、巯蚨悇諜C關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;
、芙栌盟藢S冒l(fā)票;
⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票;
、尬窗匆(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;
⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;
、辔窗匆(guī)定接受稅務機關檢查。
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