例2.教材P129例7-1。

　　將此題目變化一下：如果P公司發(fā)行的股本為100萬(wàn)元，S公司的所有者權(quán)益為900萬(wàn)元，則：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900

　　資本公積 100

　　貸：股本 1000

　　如果資本公積只有80萬(wàn)元，則：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900

　　資本公積 80

　　盈余公積 20

　　貸：股本 1000

　　例3.教材P131例7-4。此題為吸收合并。

　　上面講的是同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，這是非常有特點(diǎn)的問(wèn)題，與國(guó)際慣例不同。與后面所講的也不同，后面講的都是以公允價(jià)值來(lái)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。只有這個(gè)特殊。

　　4、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

　　1.通過(guò)多次交換交易才形成的企業(yè)合并，要把每一次的成本加總在一起進(jìn)行處理。

　　2.購(gòu)買方在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)所發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，要計(jì)入合并的成本。

　　注意，這里的相關(guān)費(fèi)用和第六章金融資產(chǎn)所講的相關(guān)費(fèi)用不同，這里的直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。

　　3.在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響企業(yè)合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)將其計(jì)入合并成本。

　　實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤(rùn)處理。

　　例4.A企業(yè)用貨幣資金取得B企業(yè)所有者權(quán)益中的70%，假如B企業(yè)所有者權(quán)益(可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值)為100萬(wàn)元，A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)100萬(wàn)元，A企業(yè)支付75萬(wàn)元貨幣資金。問(wèn)A企業(yè)對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值是多少?

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75

　　貸：銀行存款 75

　　例5.企業(yè)有一固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，凈值60萬(wàn)元，公允價(jià)值為75萬(wàn)元。企業(yè)用此固定資產(chǎn)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，達(dá)到 B企業(yè)有表決權(quán)資本(可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值)100萬(wàn)元的70%。

　　原則：按公允價(jià)值入賬。

　　借：固定資產(chǎn)清理 60

　　累計(jì)折舊 40

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75

　　貸：固定資產(chǎn)清理 60

　　營(yíng)業(yè)外收入 15

　　例6.企業(yè)有一無(wú)形資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷40萬(wàn)元，凈值60萬(wàn)元，公允價(jià)值為75萬(wàn)元。企業(yè)用此無(wú)形資產(chǎn)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，達(dá)到 B企業(yè)有表決權(quán)資本(可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值)100萬(wàn)元的70%。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75

　　累計(jì)攤銷 40

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 100

　　營(yíng)業(yè)外收入 15

　　例5.企業(yè)有一批商品成本60萬(wàn)元，售價(jià)(公允價(jià)值)75萬(wàn)元。增值稅稅率17%。企業(yè)用此商品對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資。

　　這種情況，應(yīng)該做銷售處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87.75 [75(1+17%)]

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12.75 [75(1+17%)]

　　結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60

　　貸：庫(kù)存商品 60

　　教材P134要注意的兩點(diǎn)，暫時(shí)不講，因?yàn)楹秃罄m(xù)計(jì)量有關(guān)。在“重點(diǎn)、難點(diǎn)、新點(diǎn)”中單獨(dú)講解。

　　小結(jié)：

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的數(shù)額和入賬價(jià)值的差額調(diào)整資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

　　當(dāng)然，長(zhǎng)期股權(quán)投資以轉(zhuǎn)出公允價(jià)值入賬作為入賬價(jià)值，但與所有者權(quán)益所占的份額并不相等。比如，資產(chǎn)公允價(jià)值為75萬(wàn)，但只占了100萬(wàn)元70%的份額，差額5萬(wàn)元是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的商譽(yù)，注意不是會(huì)計(jì)科目中的商譽(yù)。

　　5、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

　　(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

　　(三)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　其實(shí)，無(wú)論是以支付現(xiàn)金取得，還是以發(fā)行權(quán)益性證券或者是投資者投入的，都是以公允價(jià)值入賬。以公允價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值，這是投資中的一個(gè)共性的地方。

　　和前面相聯(lián)系：合并時(shí)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，只有一個(gè)特殊的：同一控制企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值不是用的公允價(jià)，而是用被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，其他全部是用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

　　企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，溢價(jià)發(fā)行的沖減溢價(jià)(資本公積)，溢價(jià)不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。注意和以前規(guī)定的不同。

　　【07考題】

　　2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7 000萬(wàn)元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2007年度損益的影響金額為( )萬(wàn)元。

　　A. 50

　　B. 100

　　C. 150

　　D. 250

　　答案：D

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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