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注意:這也是一個變化的內(nèi)容:不再采用預(yù)提或攤銷。
賬務(wù)處理:
借:管理費用
貸:原材料
應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
2、改良支出,予以資本化,計入固定資產(chǎn)賬面價值;
3、如果不能區(qū)分,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)確認條件;
4、固定資產(chǎn)裝修費用,自有資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn),都應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算,在固定資產(chǎn)尚可使用年限與兩次裝修間隔期間兩者中較短的期間內(nèi),單獨計提折舊。
比如固定資產(chǎn)尚可使用10年,現(xiàn)在對固定資產(chǎn)進行裝修。假如5年裝修一次,則裝修所花費的100萬元,要在5年內(nèi)進行攤銷(計提折舊);假如到第四年時,需要重新進行裝修,這時還有一年的裝修費用尚未計提折舊,則將其計入營業(yè)外支出。
※ 對于融資租入的固定資產(chǎn),折舊期限還需要考慮租賃期限。
比如固定資產(chǎn)尚可使用10年,租賃期為5年,固定資產(chǎn)4年裝修一次。則應(yīng)該按照三者孰短4年計提折舊;如果租賃期為4年,固定資產(chǎn)5年裝修一次,尚可使用10年,還應(yīng)該按照4年計提。
5、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
※ 與以前不同,經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的改良支出,應(yīng)計入“長期待攤費用”,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),進行攤銷。
后續(xù)支出學(xué)習(xí)中需要注意的問題:要分清是資本化還是費用化,資本化的直接計入當(dāng)期損益,不進行待攤和預(yù)提;裝修問題要區(qū)分自有資產(chǎn)、融資租賃和經(jīng)營租賃。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置
一、固定資產(chǎn)終止確認的條件
1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);
2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。
二、固定資產(chǎn)處置的會計處理
(一)固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的會計處理
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
2、發(fā)生的清理費用
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費
3、收回殘料或出售價款或保險賠償
借:銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款
貸:固定資產(chǎn)清理
4、清理凈損益
屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失的:
借:營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失
貸:固定資產(chǎn)清理
屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失:
借:營業(yè)外支出-非常損失
貸:固定資產(chǎn)清理
如為貸方余額,
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營業(yè)外收入
(二)其他方式減少的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),其預(yù)計凈殘值,不得高于其賬面價值。賬面價值比預(yù)計凈殘值高的部分,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失直接計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有代售之日起不再計提折舊和減值準(zhǔn)備。
例題:丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)為注冊地在北京市的一家上市公司,其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2000年12月12日,丙公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為350萬元,增值稅為59.5萬元,另發(fā)生運輸費1.5萬元,款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為15萬元,采用直線法計提折舊。
(2)2001年12月31日,丙公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值,預(yù)計可收回金額為321萬元;計提減值準(zhǔn)備后,該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。
(3)2002年12月31日,丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整,決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良,改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用,開始進行改良。
(4)2003年3月12日,改良工程完工并驗收合格,丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當(dāng)日,改良后的設(shè)備投入使用,預(yù)計尚可使用年限8年,采用直線法計提折舊,預(yù)計凈殘值為16萬元。2003年12月31日,該設(shè)備未發(fā)生減值。
(5)2004年12月31日,該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴重毀損,丙公司決定進行處置,取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元,發(fā)生清理費用3萬元;款項均以銀行存款收付,不考慮其他相關(guān)稅費。
要求:
(1)編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會計分錄。
(2)計算2001年度該設(shè)備計提的折舊額。
中級職稱考試《財務(wù)管理》重點復(fù)習(xí)資料
2008年會計職稱考試遠程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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