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2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義

　　第二章 存貨

　　第一節(jié) 存貨的確認和初始計量

　　一、存貨的初始計量

　　注意：不同來源的存貨，計量也是有所不同。故應區(qū)分存貨的來源。

　　(一)外購的存貨

　　☆ 買價+稅費+其他相關費用

　　買價不包括可以抵扣的增值稅。

　　稅金指除增值稅以外的稅。但如果是小規(guī)模納稅人，增值稅應計入存貨的入賬價值。

　　其他相關費用：采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等費用。

　　注意以下幾點：

　　1.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗以及其他相關費用

　　(1)一般要計入存貨的采購成本。

　　(2)如果企業(yè)采購商品的進貨金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　(3)發(fā)生時也可以先進行歸集，期末再按已銷商品和結存商品的比例進行分配。

　　2.采購過程中發(fā)生的稅金：

　　(1)消費稅、資源稅直接計入存貨的成本;

　　(2)增值稅：

　　一般納稅人所發(fā)生的增值稅，可以抵扣的，計入“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”進行抵扣。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)所發(fā)生的增值稅和一般納稅人所發(fā)生的不得抵扣的增值稅，應計入存貨的采購成本。

　　運輸費*(1-7%)計入存貨成本，7%計入“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)” 進行抵扣。

　　(3)存貨過程中發(fā)生的毀損或短缺，如果是正常的、合理的毀損，應計入采購成本;

　　如果是非正常的損耗，應區(qū)分不同情況進行會計處理：

　�、賾獜墓�應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本;

　�、谝蛟馐芤馔鉃暮Πl(fā)生的損失和尚待查明原因的損耗，應先計入待處理財產損溢。待查明原因后，有賠償的計入其他應收款，確實屬于意外災害損失的計入營業(yè)外支出或管理費用。

　　(二)通過進一步加工而取得的存貨

　　其成本由采購成本、加工成本和其他相關成本

　　1.委托外單位加工的存貨

　　要注意消費稅的問題，要區(qū)分委托加工的產品收回以后是直接銷售，還是繼續(xù)加工，分別進行處理。

　　(1)如果收回后直接出售，支付的消費稅計入委托加工物資的成本;

　　(2)如果收回的存貨用于繼續(xù)加工應稅消費品，應先計入“應交稅費-應交消費稅”的借方，以后可以抵扣相應的“應交稅費-應交消費稅”的貸方金額。

　　第三節(jié) 存貨的期末計量

　　一、存貨的期末計量方法

　　(一)成本與可變現凈值概述

　　1.成本就是會計計量屬性中的歷史成本(買價+稅費)，可變現凈值是以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　2.影響可變現凈值的因素：

　　(1)估計售價

　　(2)進一步加工的成本

　　(3)銷售的稅費

　　3.估計售價的確定：

　　√ 有合同規(guī)定，售價為合同價

　　√ 沒有合同，售價為市場價

　　√ 如果一部分簽訂合同，一部分沒有簽訂合同，簽訂合同的，售價為合同價;沒有簽訂合同的，售價為市場價。

　　(二)可變現凈值的確定

　　可變現凈值的確定，要區(qū)分存貨的用途。

　　如果存貨是產成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現凈值=估計售價-相關銷售稅費。注意沒有進一步加工成本的問題。

　　如果存貨不能直接出售，需要進一步加工，則需按照估計售價-進一步加工成本-相關銷售稅費來確認存貨的可變現凈值。

　　確認可變現凈值的目的是判斷存貨是否需要計提存貨跌價準備。

　　(三)存貨跌價準備的核算

　　為生產產品而持有的原材料，應該按其生產產品的成本和可變現凈值比較，判斷其是否需要計提減值準備。

　　(1)用于生產產品而持有的原材料，如果生產出的產品的成本小于產品的可變現凈值，就要按材料的成本進行計價。

　　假如材料的成本為50萬元，售價為45萬元，不考慮相關稅費，是否需要計提5萬元減值準備?

　　如果生產出的產品的成本是150萬元，產品的售價是160萬元，這時雖然材料的成本已經高于材料的售價，但由于其生產出的產品的成本低于產品的售價，所以期末材料仍按成本計價。

　　(2)用于生產產品而持有的原材料，由于價格下跌，材料的成本比售價高，是否需要計提減值準備，還要看用材料生產出的產品。如果生產出的產品的成本高于產品的可變現凈值，期末材料計價時就不能用材料的成本，而要用材料的可變現凈值。

　　如上例，假如A材料的成本為50萬元，售價為45萬元。生產出的產品的成本是150萬元，產品的可變現凈值是130萬元，這時就要用材料的可變現凈值來計價。材料的可變現凈值=產品的估計售價-進一步加工成本-相關稅費。

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