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　　15[簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　資料一：2016年1月，甲公司自行建造一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四臺設(shè)備組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和工程物資成本5000萬元，增值稅為850萬元，人工成本1000萬元，資本化的借款費用100萬元，安裝費用500萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費100萬元，員工培訓費10萬元。

　　資料二：：2017年3月，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該生產(chǎn)線整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3000萬元、2000萬元、4000萬元、1000萬元，各設(shè)備的預(yù)汁使用年限分別為10年、15年、20年和12年。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司建造該生產(chǎn)線的成本。

　　(2)計算甲公司該生產(chǎn)線2017年度各項設(shè)備的入賬成本。

　　(3)說明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法。

　　(4)計算甲公司各項設(shè)備2017年度應(yīng)計提的折舊額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)生產(chǎn)線的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000(萬元) (2)A設(shè)備入賬成本=7000×3000/(3000+2000+4000+1000)=2100(萬元)

　　B設(shè)備入賬成本=7000×2000/(3000+2000+4000+1000)=1400(萬元)

　　C設(shè)備入賬成本=7000×4000/(3000+2000+4000+1000)=2800(萬元)

　　D設(shè)備入賬成本=7000×1000/(3000+2000+4000+1000)=700(萬元)

　　(3)按照A、B、C、D各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限。

　　(4)A設(shè)備2017年應(yīng)計提的折舊額=2100/10×9/12=157.5(萬元)

　　B設(shè)備2017年應(yīng)計提的折舊額=1400/15×9/12=70(萬元)

　　C設(shè)備2017年應(yīng)計提的折舊額=2800/20×9/12=105(萬元)

　　D設(shè)備2017年應(yīng)計提的折舊額=700/12×9/12=43.75(萬元)

　　【解析】(1)建造生產(chǎn)線外購工程物資的增值稅可以抵扣，不計入生產(chǎn)線入賬價值，員工培訓費10萬元不屬于為使生產(chǎn)線達到預(yù)定使用狀態(tài)發(fā)生的支出，也不計入生產(chǎn)線成本。

　　(2)各設(shè)備按照公允價值比例分別分攤7000萬元的金額，以此確認入賬價值。

　　(3)因為各設(shè)備的使用年限均能可靠取得，所以分別以各自年限確認折舊年限。

　　(4)固定資產(chǎn)在3月份達到可使用狀態(tài).從下月開始計提折舊，當年折舊時間為9個月。

　　16[簡答題]

　　A公司為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)、動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%、17%。2016年A公司建造一個生產(chǎn)車間，包括廠房和一條生產(chǎn)線兩個單項工程，廠房造價為130萬元，生產(chǎn)線安裝費用為50萬元。A公司采用出包方式出包給甲公司，2016年有關(guān)資料如下：

　　資料一：1月10日，預(yù)付廠房工程款100萬元。

　　資料二：2月10日，購入生產(chǎn)線各種設(shè)備，價款為580萬元，增值稅為98.6萬元，運雜費5萬元(不考慮運費增值稅抵扣的因素)，款項已支付;

　　資料三：3月10日，在建工程發(fā)生的管理費、征地費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等共計15萬元，以銀行存款支付(假設(shè)不考慮增值稅)。

　　資料四：4月16日，將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝。

　　資料五：5月31日，結(jié)算全部工程款項，取得建造廠房的增值稅專用發(fā)票，不含稅價款為130萬元，增值稅額為14.3萬元，稅法規(guī)定，上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣，差額以銀行存款支付;取得生產(chǎn)線安裝增值稅專用發(fā)票，不含稅價款50萬元，增值稅額為8.5萬元，款項通過銀行支付。

　　資料六：5月31口，廠房與生產(chǎn)線進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用為10萬元，試車形成的副產(chǎn)品對外銷售價款為5萬元，均通過銀行存款結(jié)算(假設(shè)不考慮增值稅)。

　　資料七：6月1日，廠房、生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并交付使用。

　　要求：

　　(1)編制1月10日預(yù)付廠房工程款的會計分錄。

　　(2)編制2月10日購入生產(chǎn)線設(shè)備的會計分錄。

　　(3)編制3月10日支付管理費、征地費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等的會計分錄。

　　(4)編制4月16日將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝的會計分錄。

　　(5)編制5月31日結(jié)算工程款項的會計分錄。

　　(6)編制5月31日生產(chǎn)線進行負荷聯(lián)合試車的會計分錄。

　　(7)編制計算分配待攤支出的會汁分錄。

　　(8)編制結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本的會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1) 借：預(yù)付賬款 100

　　貸：銀行存款 100

　　(2)借：工程物資 585

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 98.6

　　貸：銀行存款 683.6

　　(3)借：在建工程——待攤支出 15

　　貸：銀行存款 15

　　(4)借：在建工程——安裝工程(生產(chǎn)線) 585

　　貸：工程物資 585

　　(5)借：在建工程——建筑工程(廠房) 130

　　——安裝工程(生產(chǎn)線) 50

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) (14.3×60%+8.5)17.08

　　——待抵扣進項稅額 (14.3×40%)5.72

　　貸：銀行存款 (80+14.3+8.5)102.8

　　預(yù)付賬款 100

　　(6)借：在建工程——待攤支出 10

　　貸：銀行存款 10

　　借：銀行存款 5

　　貸：在建工程——待攤支出 5

　　(7)待攤支出合計=15+10-5=20(萬元)

　　在建工程——建筑工程(廠房)應(yīng)分配的待攤支出=20×[130/(130+585+50)]=3.4(萬元)

　　在建工程——安裝工程(生產(chǎn)線)應(yīng)分配的待攤支出=20×[(585+50)/(130+585+50)]=16.6(萬元)

　　借：在建工程——建筑工程(廠房) 3.4

　　——安裝工程(生產(chǎn)線) 16.6

　　貸：在建工程——待攤支出 20

　　(8)借：固定資產(chǎn)——廠房 133.4

　　——生產(chǎn)線 651.6

　　貸：在建工程——建筑工程(廠房) (130+3.4)133.4

　　——安裝工程(生產(chǎn)線) (585+50+16.6)651.6

　　【解析】(3)管理費、征地費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費屬于共同發(fā)生的費用，所以要分攤到廠房和生產(chǎn)線中，因此屬于待攤支出;(5)根據(jù)條件，廠房造價為130萬元，生產(chǎn)線安裝費用為50萬元以及預(yù)付100萬元廠房工程款確定貸方銀行存款80萬元的金額;(6)聯(lián)合試車發(fā)生的費用計入在建工程借方，而產(chǎn)品對外銷售價款計入在建工程貸方;(7)第(3)個資料的費用與負荷聯(lián)合試車的費用需要在廠房與生產(chǎn)線之間分攤，所以待攤支出合計=15+10-5=20(萬元)，根據(jù)廠房價值130萬元與生產(chǎn)線價值(585+50)萬元分攤即可。

　　17[簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，廠房適用的增值稅稅率為11%，生產(chǎn)線、存貨適用的增值稅稅率為17%。

　　資料一：經(jīng)董事會批準，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時對一條生產(chǎn)線和一棟廠房進行改造。生產(chǎn)線與廠房是2011年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，其中生產(chǎn)線成本為490萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為10萬元;廠房成本為740萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為20萬元，均采用年限平均法計提折舊，至2015年12月31日，均未計提減值準備。

　　資料二：2016年1月10日，為改造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為改造廠房購入8工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。2016年1月20日，改造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，改造廠房領(lǐng)用B工程物資100萬元。至2016年6月30日，改造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元;工程改造期間輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出合計為65.06萬元，其中生產(chǎn)線為35萬元，廠房為30.06萬元。至2016年6月30日，工程改造期間替換的固定資產(chǎn)的賬面價值為120萬元(不考慮變價收入)，其中生產(chǎn)線為100萬元，廠房為20萬元。2016年6月30日，改造工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

　　資料三：2016年6月30日，生產(chǎn)線和廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值變更為0;廠房的預(yù)計使用年限仍然為20年，凈殘值變更為39.06萬元，折舊方法均不變。

　　要求：

　　(1)計算2015年12月31日生產(chǎn)線和廠房改造前的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)人在建工程的會計分錄。

　　(2)編制2016年生產(chǎn)線和廠房改造期間的相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制2016年生產(chǎn)線和廠房改造完工的相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算2016年生產(chǎn)線和廠房改造完工后應(yīng)計提的折舊。(答案中金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)2015年12月31日生產(chǎn)線和廠房改造前的賬面價值 生產(chǎn)線賬面價值=490-(490-10)×(9+12×4)/(20×12)=376(萬元)

　　廠房賬面價值=740-(740-20)×(9+12×4)/(20×12)=569(萬元)

　　借：在建工程——生產(chǎn)線 376

　　——廠房 569

　　累計折舊 {[(490-10)+(740-20)]×(9+12×4)/(20×12)}285

　　貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 490

　　——廠房 740

　　(2)2016年生產(chǎn)線和廠房改造相關(guān)會計分錄

　　①借：工程物資——A 200

　　——B 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) (34+17×60%)44.2

　　——待抵扣進項稅額 (17×40%)6.8

　　貸：銀行存款 351

　�、诮瑁涸诮üこ獭a(chǎn)線 180

　　——廠房 100

　　貸：工程物資——A 180

　　—— B100

　�、劢瑁涸诮üこ獭a(chǎn)線 115

　　——廠房 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 165

　�、芙瑁涸诮üこ獭a(chǎn)線 35

　　——廠房 30.06

　　貸：生產(chǎn)成本 65.06

　�、萁瑁籂I業(yè)外支出 120

　　貸：在建工程——生產(chǎn)線 100

　　——廠房 20

　　⑥工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失(注意完工后)

　　借：營業(yè)外支出 1.84

　　其他應(yīng)收款 0.5

　　貸：工程物資—— A2

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) (2×17%)0.34

　　⑦剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房

　　借：在建工程——廠房 18

　　貸：工程物資——A (200-180-2)18

　　借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 1.224

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) (18×17%×40%)1.224

　　(3)2016年生產(chǎn)線和廠房改造完工

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 (376+180+115+35-100)606

　　——廠房 (569+100+50+30.06-20+18)747.06

　　貸：在建工程——生產(chǎn)線 606

　　——廠房 747.06

　　(4)生產(chǎn)線的折舊額=606/10×6/12=30.3(萬元)

　　廠房的折舊額=(747.06-39.O6)/(20×12-9-4×12-6)×6=24(萬元)

　　【解析】(1)主要是計算已經(jīng)計提的折舊額，以生產(chǎn)線為例，2011年4月開始計提折舊，到2015年12月底，共計提(9+12×4)個月的折舊，因此已經(jīng)計提的折舊額為(490-10)×(9+12×4)/(20×12)萬元。(2)工程改造期間替換的固定資產(chǎn)的賬面價值要計入營業(yè)外支出，貸方是沖減在建工程科目金額;工程物資在項目完工后的盤虧凈損失，經(jīng)過批準后計入營業(yè)外收支中。因此⑥借：營業(yè)外支出1.84萬元。

　　(3)生產(chǎn)線和廠房改造完工，將在建工程“借方一貸方”后的合計額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目即可。

　　(4)廠房的折舊額，新的總預(yù)計使用月份(20×12)-已經(jīng)計提的月份(9+12×4)-改造期間經(jīng)過的月份6得到尚可使用月份總額。

　　18[簡答題]

　　2014年12月2日，甲公司通過房屋中介公司與乙公司簽訂辦公樓租賃合同。協(xié)議約定，甲公司從乙公司租入寫字樓作為辦公用房;該辦公樓租賃期限為3年，租賃期開始日為2015年7月1日，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金。

　　資料一：甲公司2015年7月1日支付給乙公司扣除免租期后的租金90萬元、預(yù)付租金30萬元(期滿可抵付租金);同時向中介公司支付中介費5萬元。

　　資料二：甲公司2015年7月1日開始委托裝修公司進行室內(nèi)裝修，2015年8月1日裝修完畢并交付使用，發(fā)生裝修費用35萬元并以銀行存款支付。

　　假定甲公司在每年年末確認租金費用和裝修費用，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(一)，計算甲公司應(yīng)確認的租賃費用總額、2015年確認的租賃費用，并編制與2015年相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(二)，編制與2015年室內(nèi)裝修相關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：(1)甲公司確認租賃費用總額=90+120×2=330(萬元)，甲公司2015年應(yīng)確認的租金費用=330/3×6/12=55(萬元)。 借：管理費用 5

　　預(yù)付賬款 (90+30)120

　　貸：銀行存款 125

　　借：管理費用 55

　　貸：預(yù)付賬款 55

　　(2)

　　借：長期待攤費用 35

　　貸：銀行存款 35

　　借：管理費用 (35+35×5)5

　　貸：長期待攤費用 5

　　【解析】(1)因為有3個月免付租金，所以實際支付的租金是第一年9個月(90)+第二和第三年(120×2)。(2)8月1日裝修完畢后，當月是需要攤銷額，剩余的租賃期為3×12-1=35個月，所以是除以35×5。

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