推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

第四章     無形資產(chǎn)

　　[基本要求]

　�。ㄒ唬┱莆諢o形資產(chǎn)的確認條件

　�。ǘ�）掌握研究與開發(fā)支出的確認條件

　�。ㄈ�）掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算

　�。ㄋ模┱莆諢o形資產(chǎn)使用壽命的確定原則

　�。ㄎ澹┱莆諢o形資產(chǎn)攤銷原則

　　（六）熟悉無形資產(chǎn)處置和報廢

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)    無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)的確認條件

　�。ㄒ唬�無形資產(chǎn)的概念

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

　　1 .能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

　　2 .源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　�。ǘ�）無形資產(chǎn)的確認

　　無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1 .與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2 .該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

　�。ㄈ�）土地使用權(quán)

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1 .房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2 .企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　二、研究與開發(fā)支出

　�。ㄒ唬┭芯颗c開發(fā)階段的區(qū)分

　　項目的研究開發(fā)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

　　1 .研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

　　2 .開發(fā)階段

　　開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

　�。ǘ�）研究與開發(fā)支出的確認

　　1 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

　　2 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　�。� l ）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

　�。� 2 ）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　�。� 3 ）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；

　�。� 4 ）有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

　�。� 5 ）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　3 .無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　三、無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

　�。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

　�。ǘ�）其他方式取得的無形資產(chǎn)，參照本書"第三章   固定資產(chǎn)"的有關(guān)要求確定。

　　第二節(jié)    無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定

　　無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。

　　來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。

　�。ǘ�）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。

　　經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　二、確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

　　企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應(yīng)考慮以下因素：

　�。ㄒ唬┻\用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

　�。ǘ�）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；

　�。ㄈ�）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；

　�。ㄋ模┈F(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；

　�。ㄎ澹�為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；

　�。�六）對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；

　�。ㄆ撸┡c企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

　　三、無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：

　　（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

　�。ǘ�）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

　　企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。

　　企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

　　第三節(jié)    無形資產(chǎn)處置和報廢

　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

　　無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。

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