2007年中級會計職稱考試會計實務(wù)講義連載(25)

    （一）資產(chǎn)組的界定
    資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

    （二）資產(chǎn)組減值損失確認(rèn)程序
    1．首先計算資產(chǎn)組的可收回價值低于其賬面價值的差額（應(yīng)提足準(zhǔn)備）
    2．將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽(yù)
    3．當(dāng)商譽(yù)不夠抵或沒有商譽(yù)時，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜椯Y產(chǎn)。
    4．抵減后的資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三項指標(biāo)的最高者：
    （1）公允價值－處置費用　
    （2）預(yù)計未來流量折現(xiàn)　
    （3）零　

    【例9－1】甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺設(shè)備組成，2006年末A設(shè)備的賬面價值為30萬元，B設(shè)備的賬面價值為20萬元，C設(shè)備的賬面價值為50萬元。三部機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。其中，A機(jī)器的公允價值減去處置費用后的凈額為25萬元，B、C機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為60萬元。（北京安通學(xué)校提供）
    則此生產(chǎn)線的減值測試過程如下：
    （1）2006年末，資產(chǎn)組的賬面價值＝30＋20＋50＝100（萬元）；
    （2）資產(chǎn)組的可收回價值60萬元；
    （3）推定資產(chǎn)組的貶值幅度達(dá)到40萬元，即該資產(chǎn)組累計應(yīng)提準(zhǔn)備為40萬元；
    （4）先在三項資產(chǎn)之間進(jìn)行分配：
    分配后A的賬面價值會消減至18萬元（＝30－40×30%），低于其處置凈額25萬元，該資產(chǎn)不能認(rèn)定12萬元的減值計提，而應(yīng)認(rèn)定5萬元的減值提取。
    （5）B應(yīng)提準(zhǔn)備＝（40－5）×2/7=10
    （6）C應(yīng)提準(zhǔn)備＝（40－5）×5/7=25
    （7）會計分錄如下：
    借：資產(chǎn)減值損失40
    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A　5
    　　　　　　　　　　――B　10
    　　　　　　　　　　――C　25

    （三）涉及總部資產(chǎn)的減值損失的處理
    企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理。
    （一）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。

    （二）對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
    首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照本準(zhǔn)則第二十二條的規(guī)定處理。
    其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?BR>    最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。

    【例9－2】耀華公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產(chǎn)組的剩余使用壽命分別為5年、10年和20年。
    由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進(jìn)行減值測試。在測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。
    經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。
    則涉及總部資產(chǎn)減值損失的處理如下：
    首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。