2008年初級職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考試大綱

2008年會計職稱考試教材輔導(dǎo)書發(fā)行 搶購預(yù)定

　　第三節(jié) 會計監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　（一）監(jiān)督主體和對象

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

　�。ǘ�）內(nèi)部會計監(jiān)督制度

　　各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　內(nèi)部會計控制主要內(nèi)容有：（1）不相容職務(wù)相互分離控制。（2）授權(quán)批準控制。（3）會計系統(tǒng)控制。（4）預(yù)算控制。（5）財產(chǎn)保全控制。（6）風(fēng)險控制。（7）內(nèi)部報告控制。（8）電子信息技術(shù)控制。（9）其他控制。

　�。ㄈ�）會計機構(gòu)和會計人員的職權(quán)

　　1 .對違反《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2 .發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　二、政府會計監(jiān)督

　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如根據(jù)《稅收征收管理法》 的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。

　　財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》 和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　財政部門對下列事項實施會計監(jiān)督：

　　1 .是否依法設(shè)置會計賬簿；

　　2 .會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

　　3 .會計核算是否符合《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

　　4 .從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

　　財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。

　　財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持。

　　各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

　　依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，應(yīng)當(dāng)依照法定的權(quán)限和法定的程序進行，對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。

　　三、社會會計監(jiān)督

　�。ㄒ唬┥鐣�會計監(jiān)督的范疇

　　會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)接受委托，依法對被審計單位的經(jīng)濟活動進行的審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。

　　任何單位和個人對違反《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。這也屬于社會監(jiān)督的范疇。

　　（二）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍

　　1 .審計業(yè)務(wù)。

　　（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。

　�。�2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。

　�。�3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。

　�。�4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　2 .會計咨詢、會計服務(wù)。

　�。ㄈ�）注冊會計師行業(yè)管理體制

　　1 .政府監(jiān)管。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　2 .行業(yè)自律。中國注冊會計師協(xié)會及各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，作為注冊會計師行業(yè)的自律組織，依法履行行業(yè)自律職能。

　�。ㄋ模�審計業(yè)務(wù)約定書

　　注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書，是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議，具有法定約束力。

　　如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。

　　審計業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。

　　（五）審計報告

　　1 .審計報告的概念

　　審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報告發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章，還應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

　　2 .審計報告的種類

　　審計報告種類包括：無保留意見的標(biāo)準審計報告、帶強調(diào)段的無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。

　　（六）會計責(zé)任與審計責(zé)任

　　會計責(zé)任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責(zé)任。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中明確。按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任，即審計責(zé)任。

　　會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。

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