妙法突破注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》難點(diǎn)系列

《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之所得稅會(huì)計(jì)

　　在現(xiàn)有的資料里，我見(jiàn)過(guò)有一篇“所得稅處理三步曲”寫的不錯(cuò)，但我覺(jué)得還不夠簡(jiǎn)練。在這里我總結(jié)了自己的一點(diǎn)學(xué)習(xí)心得，感覺(jué)很是受用，希望對(duì)各位CPA考友有幫助。
　

　第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅
　　本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-）
　　第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問(wèn)題，所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了）
　　非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額
　　問(wèn)題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）
　　妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時(shí)間性差異+/-本期會(huì)計(jì)時(shí)間性差異）*現(xiàn)行稅率。（一定是現(xiàn)行稅率。這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號(hào)的處理，大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方（+號(hào)），稅法折舊或減值大就在貸方（-號(hào)）”）
　　遞延稅款期初余額=期初時(shí)間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）
　　第三步：倒擠所得稅費(fèi)用
　　根據(jù)分錄確定如何倒擠

　　現(xiàn)在我通過(guò)下面的一道例題來(lái)說(shuō)明這一方法：

　　1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%.
　　20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬(wàn)元）：
　　項(xiàng) 目            年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)  年末余額
　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 120         0          60          60
　　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500        100         0          1600
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0           300         0          300
　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0           150         0          150
　　假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
　　假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。
　　要求：
　�。�1） 計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。
　�。�2） 計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
　�。�3） 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。
　　解答如下：
　�。�1）  第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅
　　應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬(wàn)元）
　　**注釋：八項(xiàng)減值都是時(shí)間性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識(shí)。
　　公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+會(huì)計(jì)折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙�減值是0
　　第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）
　　遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0
　　遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243
　　遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大）
　　第三步：倒擠所得稅費(fèi)用
　　所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4
　�。�2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
　　遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
　�。�3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>
    　借：所得稅　　　　　　　　　　　1358.4
　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　453.3
　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅　　　　1811.7