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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》易錯(cuò)題寶典(1)

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  土地增值稅

  多選題:

  下列關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算中拆遷安置費(fèi)的說法正確的有( )。

  A.開發(fā)企業(yè)采取異地安置,異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的,按開發(fā)建造的成本,計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)

  B.異地安置的房屋屬于購入的,以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)

  C.貨幣安置拆遷的,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)

  D.回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款,不抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)

  【正確答案】BC

  【答案解析】選項(xiàng)A,房屋屬于自行開發(fā)建造的,應(yīng)該按銷售同類房產(chǎn)的收入作為拆遷補(bǔ)償費(fèi);選項(xiàng)D,回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款,應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

  點(diǎn)評(píng):上周的正確率不是很高,尤其是資源稅的題目,土地增值稅做的還可以,但是本題出錯(cuò)的比較多。本題考查的是土地增值稅拆遷安置費(fèi)的知識(shí)點(diǎn),主要是以記憶為主。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)大家主要記住這幾句話:

  ①房地產(chǎn)企業(yè)用建造的該項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的,安置用房視同銷售處理;

 、诜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款,計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi);

 、刍剡w戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款,應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi);

 、墚惖匕仓玫姆课輰儆谫徶玫模詫(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi);

 、葚泿虐仓貌疬w的,房地韓開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

  存量房的土地增值稅

  單選題:

  某市生產(chǎn)企業(yè)2014年銷售一棟8年前購置的辦公樓,取得銷售收入1200萬元。該辦公樓原值700萬元,已計(jì)提折舊400萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,該辦公樓的重置成本為1400萬元,成新度折扣率為五成。該生產(chǎn)企業(yè)銷售辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅()萬元。(本題不考慮印花稅)

  A.128.4

  B.132.6

  C.146.8

  D.152.4

  【正確率】34.57%

  點(diǎn)評(píng):本題計(jì)算的是存量房的土地增值稅,本題最后告知不需要考慮印花稅,如果題目沒有給出提示的話,印花稅是可以扣除的,房地產(chǎn)和非房地產(chǎn)都可以扣除印花稅。本題屬于有評(píng)估價(jià)格的情形,所以可以扣除的為評(píng)估價(jià)、相關(guān)稅費(fèi),此處沒有給出地價(jià),無需再單獨(dú)考慮地價(jià)的扣除。另外需要注意,這是購置房屋再銷售,營業(yè)稅要差額計(jì)算。題目沒有告訴不考慮地方教育附加,所以要計(jì)算。

  綜上扣除項(xiàng)目=1400×50%+(1200-700)×5%×(1+7%+3%+2%)=728(萬元),

  增值額=1200-728=472(萬元),

  增值率=472/728×100%=64.84%,

  土地增值稅=472×40%-728×5%=152.4(萬元)。

  出口關(guān)稅的計(jì)算

  單選題:

  我國某公司2014年3月從國內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國外,貨物成交價(jià)格170萬元(不含出口關(guān)稅),其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬元、單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為()。

  A.25.6萬元

  B.29.6萬元

  C.31.6萬元

  D.34萬元

  【正確答案】C

  【答案解析】出口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi),但其中包含的出口關(guān)稅稅額,應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的,如果單獨(dú)列明,應(yīng)當(dāng)扣除。貨物運(yùn)抵港口裝卸前的運(yùn)費(fèi)不需要扣除,單獨(dú)列明的境外傭金需要扣除,而境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬元不包括在170萬元中,不需要扣除。所以應(yīng)納關(guān)稅=(170-12)×20%=31.6(萬元)

  【正確率】55.89%

  【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是出口關(guān)稅的計(jì)算,難點(diǎn)在于確定出口關(guān)稅的完稅價(jià)格。出口完稅價(jià)格指包括從境內(nèi)出口企業(yè)到關(guān)境前發(fā)生的費(fèi)用,關(guān)境以外再發(fā)生的費(fèi)用不再計(jì)入出口完稅價(jià)格。而且單獨(dú)列明的支付給境外的傭金也不計(jì)入出口完稅價(jià)格。所以應(yīng)納關(guān)稅=(170-12)×20%=31.6(萬元),選擇C,要注意與進(jìn)口完稅價(jià)格的不同。

  煙葉稅的計(jì)算

  單選題:

  某煙廠為增值稅一般納稅人,2014年1月收購煙葉2000公斤,合計(jì)支付收購金額30萬元,已開具煙葉收購發(fā)票。下列表述正確的是( )。

  A.煙廠應(yīng)該代扣代繳煙葉稅6萬元

  B.煙廠應(yīng)該代扣代繳煙葉稅6.6萬元

  C.煙廠應(yīng)該自行繳納煙葉稅6萬元

  D.煙廠應(yīng)該自行繳納煙葉稅6.6萬元

  【正確率】34.93%

  【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是煙葉稅的計(jì)算,此題還是比較簡單的,大家需要注意收購金額30萬就已經(jīng)是包含價(jià)外補(bǔ)貼10%的部分了,所以不用再考慮10%了。

  煙葉稅=收購金額×20%=30×20%=6萬元。煙葉稅的納稅人為收購煙葉的單位,所以本題應(yīng)該選C。

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