2012注冊會計師《稅法》課后作業(yè)題及答案：第2章

　　三、計算題

　　(一)

　　【答案及解析】

　　(1)增值稅銷項(xiàng)稅額=[180+2÷(1+17%)]×17%=30.89(萬元)

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17%-13%)=4(萬元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=160×(17%-13%)-4=2.4(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=30.89-(34-2.4)-6(上期留抵稅額)=-6.71(萬元)

　　【注意】運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)及其他雜費(fèi)未分別核算的，不能計算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　免抵退稅額抵減額=100×13%=13(萬元)

　　出口貨物“免、抵、退”稅額=160×13%-13=7.8(萬元)

　　由于6.71萬元<7.8萬元

　　所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=6.71(萬元)

　　(3)增值稅免抵稅額=7.8-6.71=1.09(萬元)。

　　(二)

　　【答案】

　　(1)增值稅銷項(xiàng)稅額=117÷(1+17%)×17%+[3000000+8000÷(1+13%)]×13%+150000×13%+52000÷(1+17%)×17%+35100÷(1+17%)×17%=423092.91(元)

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(60000-744)×17%+744÷(1-7%)×7%=10129.52(元)

　　當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3000×7%+100000×17%+4000×3%+8000×7%-10129.52=7760.48(元)

　　(3)增值稅應(yīng)納稅額=(423092.91-7760.48)+20800÷(1+4%)×4%×50%=415732.43(元)。

　　【解析】

　　業(yè)務(wù)1：購進(jìn)貨物取得普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是運(yùn)費(fèi)可以計算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額=3000×7%=210(元)。

　　業(yè)務(wù)2：進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%=17000(元)，注意增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣與當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量無關(guān)。

　　業(yè)務(wù)3：從小規(guī)模納稅人購貨取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額按照3%計算，并不是按照17%計算，并且用于本廠生產(chǎn)設(shè)備的部分，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。進(jìn)項(xiàng)稅額=4000×3%=120(元);銷售螺絲釘?shù)匿N項(xiàng)稅額=117÷(1+17%)×17%=17(元)。

　　業(yè)務(wù)4：生產(chǎn)農(nóng)機(jī)領(lǐng)用的鋼材，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但是用于不動產(chǎn)在建工程的鋼材，屬于外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(60000-744)×17%+744÷(1-7%)×7%=10129.52(元)。注意，在計算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，運(yùn)費(fèi)成本要先進(jìn)行還原。

　　業(yè)務(wù)5：農(nóng)機(jī)適用的增值稅稅率為13%;這里的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于不作為價外費(fèi)用的情況，應(yīng)作為價外費(fèi)用并入銷售額計稅，并且取得運(yùn)輸發(fā)票可以按照運(yùn)費(fèi)的7%計算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。增值稅銷項(xiàng)稅額=[3000000+8000÷(1+13%)]×13%=390920.35(元)，進(jìn)項(xiàng)稅額=8000×7%=560(元)。

　　業(yè)務(wù)6：此項(xiàng)業(yè)務(wù)可以看作銷售2臺農(nóng)機(jī)，取得不含稅收入150000元，然后用取得的收入和支付的差價購入一輛小汽車。由于企業(yè)購入自用的小汽車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以企業(yè)雖然取得汽車生產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，但也不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。銷項(xiàng)稅額=150000×13%=19500(元)。

　　業(yè)務(wù)7：注意，農(nóng)機(jī)零部件適用17%的增值稅稅率，而不是13%稅率。銷項(xiàng)稅額=52000÷(1+17%)×17%=7555.56(元)。

　　業(yè)務(wù)8：提供農(nóng)機(jī)維修業(yè)務(wù)，屬于提供修理修配勞務(wù)，適用17%的增值稅稅率。銷項(xiàng)稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100(元)。

　　業(yè)務(wù)9：一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納的增值稅=20800÷(1+4%)×4%×50%=400(元)，注意，這里計算出的是“增值稅應(yīng)納稅額”，而不是“銷項(xiàng)稅額”。

　　(三)

　　【答案】

　　(1)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=80×(1+10%)×17%=14.96(萬元)

　　(2)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=18×13%+3×17%+[12+0.5÷(1+17%)]×17%+0.8÷(1+17%)×17%+26÷(1+17%)×17%=2.34+0.51+2.11+0.12+3.78=8.86(萬元)

　　(3)該印刷廠當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=8.86-(14.96+20×17%+2×7%+10×17%+8×17%-80×17%)+12÷(1+4%)×4%×50%=1.13(萬元)。

　　【解析】

　　業(yè)務(wù)1：進(jìn)口增值稅=80×(1+10%)×17%=14.96(萬元)。

　　業(yè)務(wù)2：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17%+2×7%=3.54(萬元)。

　　業(yè)務(wù)3：取得普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　業(yè)務(wù)4：外購貨物用于職工福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　業(yè)務(wù)5：印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，圖書、報紙和雜志適用13%的低稅率，所以增值稅銷項(xiàng)稅額=18×13%=2.34(萬元)，購入紙張取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額=10×17%=1.7(萬元)。注意，紙張適用稅率17%，不是13%。

　　業(yè)務(wù)6：紙張由雜志社提供，印刷廠只是提供印刷勞務(wù)，適用17%的增值稅稅率。增值稅銷項(xiàng)稅額=3×17%=0.51(萬元)。

　　業(yè)務(wù)7：印刷廠自行購買紙張為A公司印刷會議記錄本和練習(xí)本，視同向A公司銷售自產(chǎn)的會議記錄本和練習(xí)本，按照銷售貨物計算增值稅。會議記錄本和練習(xí)本適用17%的增值稅稅率，收取的延期付款利息應(yīng)作為價外費(fèi)用計算繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅=[12+0.5÷(1+17%)]×17%=2.11(萬元);購買紙張取得了增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額=8×17%=1.36(萬元)。

　　業(yè)務(wù)8：增值稅銷項(xiàng)稅額=0.8÷(1+17%)×17%=0.12(萬元)。

　　業(yè)務(wù)9：銷售2009年以后購入的設(shè)備，按照適用稅率征收增值稅，銷項(xiàng)稅額=26÷(1+17%)×17%=3.78(萬元);銷售自用的小汽車，按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)納稅額=12÷(1+4%)×4%×50%=0.23(萬元)。

　　業(yè)務(wù)10：因管理不善造成原材料的丟失、被盜、霉?fàn)�變質(zhì)損失，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=80×17%=13.6(萬元)。

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