第三章：審計(jì)證據(jù)

　　【單選1】下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)證據(jù)中其他的信息的是(　　)。

　　A、被審計(jì)單位會(huì)議記錄

　　B、內(nèi)部控制手冊(cè)

　　C、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)

　　D、記賬憑證

　　【答案】 D

　　【解析】

　　審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他的信息。選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)記錄中含有的信息。

　　● ● ●

　　【單選2】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證的時(shí)間的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證

　　B、如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　C、根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)決定函證非期末的某一日的賬戶余額

　　D、對(duì)于各類在年末之前完成的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒必要針對(duì)剩余期間獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)

　　【答案】 D

　　【解析】

　　選項(xiàng)D錯(cuò)誤，對(duì)于各類在年末之前完成的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮“是否有必要”針對(duì)剩余期間獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。

　　● ● ●

　　【單選3】下列有關(guān)管理層要求不實(shí)施函證的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A、應(yīng)當(dāng)考慮要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持

　　B、如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

　　C、如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)視為重大錯(cuò)報(bào)，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響

　　D、分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，應(yīng)考慮管理層是否誠信、是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤、替代審計(jì)程序能否提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　【答案】 C

　　【解析】

　　選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

　　【提示】管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的基本處理思路：

　　首先，分析要求是否合理(分析不讓函證的原因：考慮誠信、重大舞弊或錯(cuò)誤、替代程序效果)。

　　其次，如果要求合理，那就不函證，但是要實(shí)施替代程序。

　　如果要求不合理，沒有被阻撓，正常函證。

　　如果要求不合理，被阻撓無法函證，視為審計(jì)范圍受限，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(發(fā)表保留/無法表示意見)。

　　● ● ●

　　【單選4】下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A、在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定可接受的差異額，當(dāng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，可接受的、無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)提高

　　B、實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

　　C、相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱

　　D、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，可能需要考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制的有效性

　　【答案】 A

　　【解析】

　　選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，越需要獲取有說服力的審計(jì)證據(jù)。因此，為了獲取具有說服力的審計(jì)證據(jù)，當(dāng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，可接受的、無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)降低。

　　【提示】針對(duì)選項(xiàng)D：“可能”需要測(cè)試是適當(dāng)?shù)模皇恰皯?yīng)當(dāng)”測(cè)試，確定信息的完整性和準(zhǔn)確性是必要的，測(cè)試內(nèi)部控制的有效性不是必要的(如預(yù)期控制無效)。

　　● ● ●

　　【多選1】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性的說法中，正確的有(　　)。

　　A、充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量

　　B、充分性主要與樣本量有關(guān)

　　C、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

　　D、僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷

　　【答案】A,B,D

　　【解析】

　　選項(xiàng)C錯(cuò)誤，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。

　　【提示】針對(duì)選項(xiàng)B：充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，所以主要與樣本量有關(guān)，樣本量越大，獲取的證據(jù)通常越多。

　　● ● ●

　　【多選2】下列各項(xiàng)中，屬于影響被詢證者回復(fù)詢證函的意愿或能力的因素有(　　)。

　　A、被詢證者可能不愿意承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任

　　B、被詢證者可能以不同幣種核算交易

　　C、回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要部分

　　D、被詢證者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時(shí)間

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　在下列情況下，被詢證者可能不會(huì)回復(fù)，也可能只是隨意回復(fù)或可能試圖限制對(duì)其回復(fù)的依賴程度：

　　(1)被詢證者可能不愿承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任(選項(xiàng)A);

　　(2)被詢證者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時(shí)間(選項(xiàng)D);

　　(3)被詢證者可能對(duì)因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的法律責(zé)任有所擔(dān)心;

　　(4)被詢證者可能以不同幣種核算交易(選項(xiàng)B);

　　(5)回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營(yíng)的重要部分(選項(xiàng)C)。

　　● ● ●

　　【多選3】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，能夠?yàn)閼?yīng)收賬款的(　　)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　A、存在

　　B、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P>

　　C、權(quán)利和義務(wù)

　　D、截止

　　【答案】 A,C

　　【解析】

　　在函證應(yīng)收賬款時(shí)可以為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定(應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提)提供證據(jù)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。截止屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目的認(rèn)定，應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　● ● ●

　　【多選4】下列有關(guān)總體復(fù)核階段使用分析程序的說法中，正確的有(　　)。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致

　　B、如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加程序

　　C、所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同

　　D、比實(shí)質(zhì)性分析程序更加詳細(xì)和具體

　　【答案】 A,B,C

　　【解析】

　　選項(xiàng)D錯(cuò)誤，在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定交易類別、賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

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