2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲公司擬申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度至2018年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對(duì)甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)、誠(chéng)信等進(jìn)行了了解，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索了包括甲公司的年度報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告等背景信息，詢問(wèn)了甲公司管理層對(duì)于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層缺乏誠(chéng)信，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為承接甲公司該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的條件滿足。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)后詢問(wèn)了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更委托的原因，得知甲公司在某一重大收入確認(rèn)問(wèn)題中與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在相反意見(jiàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)這項(xiàng)收入確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)一步跟蹤。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)包括會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目的必要審計(jì)程序。

　　(4)在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師指派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了甲公司2016年至2018年比較財(cái)務(wù)報(bào)表的每一張審計(jì)工作底稿。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，同時(shí)明確了項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的事項(xiàng)，包括：①是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;②重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;④是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;⑥已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告;⑦業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

　　(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅通過(guò)招聘有經(jīng)驗(yàn)的員工提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接該審計(jì)業(yè)務(wù)前，除了評(píng)價(jià)甲公司管理層是否誠(chéng)信外，還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身是否具備勝任該業(yè)務(wù)的能力、素質(zhì)、時(shí)間和資源;是否能夠遵守職業(yè)道德的要求。

　　(2)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，以判斷是否能夠承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

　　(3)不恰當(dāng)。針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)所要求的審計(jì)程序。

　　(4)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人不需要復(fù)核每一張工作底稿。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)下列途徑確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力：①職業(yè)教育;②持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn);③工作經(jīng)驗(yàn);④由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工(如項(xiàng)目組的其他成員)提供輔導(dǎo);⑤針對(duì)受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。

　　解題思路：

　　(1)考核點(diǎn)：客戶關(guān)系的和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，考查點(diǎn)在教材P492

　　依據(jù)：會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　　1.能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源;

　　2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求;

　　3.已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信。

　　原因分析：該題中ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)前考慮了客戶的誠(chéng)信問(wèn)題，沒(méi)有考慮能否勝任該業(yè)務(wù)以及是否能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，所以不足以作出承接業(yè)務(wù)的決策。

　　(2)考核點(diǎn)：接受委托前的溝通，考查點(diǎn)在教材P301

　　依據(jù)：與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序。如果沒(méi)有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序。

　　原因分析：本題中在承接業(yè)務(wù)之前沒(méi)有與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，不符合規(guī)定。

　　(3)考核點(diǎn)：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

　　原因分析：本題在教材中沒(méi)有明確的依據(jù)，但是會(huì)計(jì)估計(jì)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)以及期初余額等均是比較特殊的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)中的適當(dāng)階段執(zhí)行相關(guān)工作，不可能集中到出具審計(jì)報(bào)告之前才執(zhí)行工作，故該事項(xiàng)的說(shuō)法不恰當(dāng)。

　　(4)考核點(diǎn)：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求，考查點(diǎn)在教材P501、P503

　　依據(jù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

　　(1)如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選;

　　(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);

　　(3)不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策;

　　(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

　　原因分析：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員評(píng)價(jià)的是審計(jì)項(xiàng)目組作出的重大判斷及編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，所以只復(fù)核這兩個(gè)方面的審計(jì)工作底稿就可以，無(wú)需復(fù)核所有的審計(jì)工作底稿。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，不能由項(xiàng)目合伙人指派。

　　(5)考核點(diǎn)：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，考查點(diǎn)在教材P499

　　依據(jù)：在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;

　　(2)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;

　　(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;

　　(6)已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告;

　　(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

　　復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，只有這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。

　　原因分析：復(fù)核人員在復(fù)核時(shí)需要考慮7個(gè)方面，題目中都已經(jīng)列示，故恰當(dāng)。

　　(6)考核點(diǎn)：人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展，考查點(diǎn)在教材P496

　　依據(jù)：由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)下列途徑提高人員素質(zhì)和勝任能力：

　　1.職業(yè)教育;

　　2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn);

　　3.工作經(jīng)驗(yàn);

　　4.由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工(如項(xiàng)目組的其他成員)提供輔導(dǎo);

　　5.針對(duì)受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。

　　原因分析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員持續(xù)的勝任能力，在很大程度上取決于持續(xù)職業(yè)發(fā)展的適當(dāng)水平，因此，不能僅通過(guò)招聘有經(jīng)驗(yàn)的人員提高本所人員的素質(zhì)和勝任能力。

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