2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家公司20×8年度內(nèi)部控制審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：

　　(1)針對(duì)甲公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的一個(gè)重大缺陷，在審計(jì)范圍未受到限制的情形下，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司20×8年度內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　(2)針對(duì)乙公司內(nèi)部控制存在的一項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注過該事項(xiàng)，因此在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以溝通。

　　(3)某項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制對(duì)丙公司經(jīng)營的效率具有重大不利影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該缺陷構(gòu)成非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，未與丙公司相關(guān)人員進(jìn)行溝通，擬直接在審計(jì)報(bào)告中增加相應(yīng)描述段，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)由于審計(jì)范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)丁公司出具保留意見或者無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　(5)針對(duì)知悉的在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后發(fā)生的，對(duì)20×8年度戊公司內(nèi)部控制有效性存在重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注。

　　(6)針對(duì)戍公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不恰當(dāng)?shù)那闆r，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定均為獨(dú)立事項(xiàng)，不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)以書面形式與丙公司董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒丙公司加以改進(jìn)。

　　(4)不恰當(dāng)。需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　解題思路：

　　(1)考核點(diǎn)：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，P481

　　依據(jù)：對(duì)于審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響，確定該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn);同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但無需對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見。

　　原因分析：如果是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，不存在審計(jì)范圍受限，發(fā)表否定意見;非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，不存在審計(jì)范圍受限，增加單獨(dú)段落披露。

　　(2)考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，P481

　　依據(jù)：如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。

　　如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

　　(1)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。

　　原因分析：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，不涉及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段。

　　(3)考核點(diǎn)：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，P481

　　依據(jù)：對(duì)于審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響，確定該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn);同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但無需對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：注意這里是書面形式溝通的。

　　(4)考核點(diǎn)：非無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，P480

　　依據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　原因分析：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，不存在保留意見。

　　(5)考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，P481

　　依據(jù)：如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

　　(1)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。

　　原因分析：本事項(xiàng)是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的第2種情形。

　　(6)考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，P481

　　依據(jù)：如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

　　(1)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。

　　原因分析：本事項(xiàng)是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的第1種情形。

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