【例題】

　　甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，在對甲公司2018年度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責審計貨幣資金項目。甲公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。2019年2月3日A注冊會計師對甲公司的庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備�？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午九點和下午六點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額;然后，A注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后直接形成審計工作底稿。

　　要求：

　　(1)請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

　　(2)假定甲公司盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，A注冊會計師應采取哪些措施。

　　正確答案：

　　要求(1)：

　　(1)提前通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不恰當。最好實施突擊性檢查。

　　(2)沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。A注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。

　　(3)甲公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點現(xiàn)場人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

　　(4)現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納人員盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。

　　(5)“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當�！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應由甲公司相關人員和注冊會計師共同簽字。

　　(6)未調整得出資產負債表日的金額。在非資產負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調整至資產負債表日的金額。

　　解題思路：

　　考核點：本題考查的是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。

　　不當(1)

　　依據(jù)：在教材254頁。(1)查看被審計單位制定的監(jiān)盤計劃，以確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，監(jiān)盤范圍一般包括被審計單位各部門經管的所有現(xiàn)金。

　　原因：不當。提前通知不合適，以防被審計單位有所準備，降低監(jiān)盤程序有效性。

　　易錯點提示：“最好實施突擊性的檢查”該程序，不屬于不可預見性程序，它是準則規(guī)定的常規(guī)程序，正常就應該這么做，但是它有不可預見的效果，這塊注意區(qū)分一下。

　　不當(2)

　　依據(jù)：在教材254頁。(1)查看被審計單位制定的監(jiān)盤計劃，以確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，監(jiān)盤范圍一般包括被審計單位各部門經管的所有現(xiàn)金。

　　原因：不當�？偛亢蜖I業(yè)部的現(xiàn)金需同時監(jiān)盤，不能一個上午一個下午，或者一個今天一個明天，以防被審計單位有機會轉移現(xiàn)金，以蒙蔽注會。

　　易錯點提示：通常是同時來監(jiān)盤，現(xiàn)金不像存貨，比較的笨重等，無法快速轉移，現(xiàn)金拎個皮箱裝上就可以走，是能快速轉移的，所以注會不能給時間差的機會。如涉及特殊情況，如一個在a地、一個在b地，相距很遠，無法同一天監(jiān)盤完成，要對后監(jiān)盤的現(xiàn)金封存，如先監(jiān)盤a地的，同時對b地的要貼封條，以保證其無法轉移。

　　不當(3)

　　依據(jù)：在教材254頁。盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。

　　原因：不當。會計主管必須參加。

　　易錯點提示：注會、會計主管、出納缺一不可。

　　不當(4)

　　思路：注會是“監(jiān)督”，就是監(jiān)督盤點，所以不能由其代為盤點。

　　原因：不當。盤點肯定是出納來做，注會不插手。

　　易錯點提示：盤點需出納來做，注會不直接上手，萬一少了，賴上咋整，開個玩笑，關鍵在于注會需保持獨立性，代為盤點，會獨立性造成不利影響。

　　不當(5)

　　思路：“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，體現(xiàn)的是注會監(jiān)盤的最終結論，因涉及注會、會計主管和出納，所以都需簽字。

　　原因：不當。不能僅注會簽字。

　　易錯點提示：三方參加監(jiān)盤和盤點，所以需三方都簽字確認。

　　不當(6)

　　依據(jù)：在教材255頁。(4)在非資產負債表日進行監(jiān)盤時，應將監(jiān)盤金額調整至資產負債表日的金額，并對變動情況實施程序。

　　原因：不當。非資產負債表日盤點，需調整至資產負債表日金額。

　　易錯點提示：報表項目最終確定的是資產負債表日的數(shù)字，所以如不是這一天的，需調整，調整無非就是加加減減，簡單的加減法運算，本身沒有難度，但是這個調整思路需清楚。

　　要求(2)：

　　存在差異，應要求甲公司查明原因，必要時應提請甲公司作出調整;如果無法查明原因，應要求甲公司按管理權限批準后作出調整。

　　解題思路：

　　依據(jù)：在教材255頁。(3)檢查被審計單位現(xiàn)金實存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位作出調整;如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后作出調整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應提請被審計單位作出調整。

　　原因：有差異，第一步肯定是查原因，然后就是調整，也就是賬務處理。

　　易錯點提示：結合會計來說，其實就是庫存現(xiàn)金盤虧、盤盈的賬務處理。

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