2019年注冊會計師考試《審計》考前練習(xí)題匯總

　　【例題】

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)對于賒銷業(yè)務(wù)的批準是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進行，但如涉及長期客戶臨時申請增加信用額度，由銷售部經(jīng)理批準。

　　(2)倉庫管理人員只有收到經(jīng)批準的銷售單才能編制發(fā)運憑證并供貨。

　　(3)負責(zé)開具發(fā)票的員工審核發(fā)運憑證和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門員工B審核及入賬。會計部門員工B核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬。

　　(4)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款由管理層審批后進行會計處理。

　　(5)每月末，財務(wù)部專門人員向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復(fù)，銷售人員需要跟進，如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進行調(diào)查。

　　(6)銷售人員不得接觸銷售現(xiàn)金，財務(wù)部收到銷售收入及時入賬，不得擅自坐支，如遇特殊情況，報財務(wù)總監(jiān)審批后方可坐支。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制的設(shè)計是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當。長期客戶臨時申請增加信用額度，不應(yīng)由銷售部經(jīng)理批準。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。主營業(yè)務(wù)收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬應(yīng)當由不同人員記錄。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。甲公司應(yīng)調(diào)查所有差異。

　　(6)不恰當。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。

　　解題思路：

　　考核點：本題考查的是銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制。

　　事項(1)

　　依據(jù)：在教材184頁。對于賒銷業(yè)務(wù)的批準是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進行的。信用管理部門的員工在收到銷售單管理部門的銷售單后，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L(fēng)險。

　　原因：不恰當。信用審批不論是何種情況，都應(yīng)由信用管理部門審批。

　　易錯點提示：賒銷審批的目的是降低壞賬風(fēng)險，而銷售通常是不管賬款是否能夠收回，追求更大數(shù)量的銷售，所以不能由銷售部門的相關(guān)人員做審批。

　　事項(2)

　　依據(jù)：在教材184頁。企業(yè)管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能編制發(fā)運憑證并供貨。

　　原因：恰當。有經(jīng)過批準的銷售單才可以備貨，否則不能。

　　易錯點提示：這項控制的目的是防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨，防止監(jiān)守自盜行為，造成存貨違反“存在”認定(賬面有，存貨實際沒有了，賬存實亡，存貨賬面高估)。

　　事項(3)

　　依據(jù)：在教材185頁。適當?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。例如，主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨立登記，并由另一位不負責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，就構(gòu)成了一項交互牽制。

　　原因：不恰當。收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬分人登記，不應(yīng)由同一人登記。

　　易錯點提示：賬目的借貸方，要分人登記，相互就有了牽制和監(jiān)督。

　　事項(4)

　　依據(jù)：在教材196頁。表9-5，“壞賬準備的計提可能不充分”這一行，對應(yīng)“存在的內(nèi)部控制(人工)”這一列中“管理層復(fù)核壞賬核銷的依據(jù)，并進行審批”。

　　原因：恰當。壞賬核銷必須管理層審批，不能是財務(wù)人員及財務(wù)部門經(jīng)理做主。

　　易錯點提示：壞賬的計提、核銷均需管理層審批，以防財務(wù)人員通過壞賬來貪污、挪用等。

　　事項(5)

　　依據(jù)：在教材195頁。表9-5，“應(yīng)收賬款記錄的收款與銀行存款可能不一致”這一行，對應(yīng)“存在的內(nèi)部控制(人工)”這一列中“向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決”。

　　原因：不恰當。涉及差異，無論金額大小，必須全部調(diào)查，不能設(shè)定界限，超過調(diào)查、不超過就不調(diào)查，小差異可能是大金額抵銷導(dǎo)致的，所以不能忽視。

　　易錯點提示：對賬單的金額與回復(fù)的金額要一致才行。

　　事項(6)

　　依據(jù)：在教材187、247頁。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款。

　　2.現(xiàn)金和銀行存款的管理。

　　(3)企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

　　原因：不恰當。一般不讓坐支，但是因為地理、路途等原因?qū)е麓嬖趯嶋H困難的，是可以坐支的，但是這個需要銀行審批，而非是企業(yè)高管。

　　易錯點提示：坐支，就是收款直接支付，不通過銀行結(jié)算，規(guī)避銀行的監(jiān)控，所以違反銀行結(jié)算條例。

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