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　　2014年注冊會計師考試《審計》高頻考點：注冊會計師法律責任認定

　　對注冊會計師法律責任的認定

　　(一)違約

　　所謂違約，是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。

　　(二)過失

　　所謂過失，是指沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負過失責任。過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。

　　普通過失，有的也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎;對注冊會計師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。比如，未對特定審計項目獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)就出具審計報告的情況，可視為一般過失。

　　重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。

　　(三)欺詐

　　欺詐又稱舞弊，是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/P>

　　與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，在美國，許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過失的注冊會計師的法律責任就進一步加大了。

　　注冊會計師承擔法律責任的種類

　　注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。行政責任，對注冊會計師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書等;對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任是指觸犯刑法所必須承擔的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。

　　在線練習(xí)：

　　❤單項選擇題

　　下列各項對注冊會計師法律責任認定的分類中，正確的是( )。

　　A.違約、過失、欺詐

　　B.違約、重大過失、欺詐

　　C.過失、重大過失、欺詐

　　D.違約、過失、欺詐、推定欺詐

　　[答案]A

　　[解析]選項A正確。對注冊會計師法律責任的認定包括違約、過失、欺詐。

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