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　　單選題

　　甲公司2×21年1月取得乙公司30%的股權(quán)，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款400萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元(等于其賬面價(jià)值)。2×21年2月由于其他投資方對(duì)乙公司增資600萬(wàn)元，導(dǎo)致甲公司持股比例下跌為20%。假定股權(quán)稀釋前后，甲公司均能對(duì)乙公司形成重大影響，甲公司所持有股權(quán)未發(fā)生減值;乙公司未發(fā)生其他引起凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)。假定不考慮其他因素，因股權(quán)被稀釋甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　)。

　　A、應(yīng)調(diào)減“商譽(yù)”科目33.33萬(wàn)元

　　B、應(yīng)調(diào)減“資本公積——其他資本公積”科目13.33萬(wàn)元

　　C、應(yīng)調(diào)增“營(yíng)業(yè)外收入”科目20萬(wàn)元

　　D、應(yīng)調(diào)增“投資收益”科目20萬(wàn)元

　　【答案】

　　B

　　【解析】

　　甲公司取得30%股權(quán)投資時(shí)，投資成本中包含的“內(nèi)含商譽(yù)”=400-1 000×30%=100(萬(wàn)元)，股權(quán)被稀釋前享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=30%×1 000=300(萬(wàn)元)，股權(quán)被稀釋后享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=20%×(1 000+600)=320(萬(wàn)元)，因此甲公司因股權(quán)稀釋需要調(diào)整資本公積(其他資本公積)=320-(300+100×10%/30%)=-13.33(萬(wàn)元);或=600×20%-400×10%/30%=-13.33(萬(wàn)元)。即調(diào)減資本公積——其他資本公積13.33萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。 【提示】投資方因股權(quán)比例被動(dòng)稀釋而“間接”處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)"，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積(其他資本公積)。

　　多選題

　　下列資產(chǎn)中，屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)有(　)。

　　A、長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B、商譽(yù)

　　C、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　D、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　【答案】

　　ABD

　　【解析】

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所包括的資產(chǎn)主要是非流動(dòng)資產(chǎn)，不涉及下列資產(chǎn)：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、合同成本、遞延所得稅資產(chǎn)等。

　　單選題

　　下列關(guān)于一般納稅人增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許抵扣其銷項(xiàng)稅額

　　B、企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減

　　C、企業(yè)在月度終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

　　D、企業(yè)當(dāng)月交納的增值稅，均通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　按增值稅有關(guān)規(guī)定，初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出 未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;當(dāng)月多交的增值稅，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交増值稅)”科目。 選項(xiàng)D，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算;交納以前各期未交增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算。

　　單選題

　　下列關(guān)于短期薪酬的賬務(wù)處理，說(shuō)法正確的是(　)。

　　A、企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

　　B、企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　C、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值計(jì)量

　　D、企業(yè)以外購(gòu)的商品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照其購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確認(rèn)職工薪酬的金額

　　【答案】

　　A

　　【解析】

　　本題考查知識(shí)點(diǎn)：短期職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量(綜合)。 選項(xiàng)B，企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等應(yīng)該按照一定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量;選項(xiàng)D，企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　多選題

　　甲公司20×8年初向100名管理人員每人授予5 000份的股票期權(quán)，約定自20×8年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)5 000股甲公司股票。20×8年，有4名管理人員離職，預(yù)計(jì)未來(lái)將有6名管理人員離職。20×9年，又有5名管理人員離職，預(yù)計(jì)未來(lái)將有1名管理人員離職。該項(xiàng)股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值為每份6元，20×8年末公允價(jià)值為每份7元。20×9年末，甲公司將該取票期權(quán)的公允價(jià)值修改為每份8元。不考慮其他因素，甲公司的下列處理中正確的有(　)。

　　A、甲公司該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按照授予日公允價(jià)值將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

　　B、20×8年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為90萬(wàn)元

　　C、甲公司20×9年末對(duì)股票期權(quán)公允價(jià)值的修改屬于有利修改，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，按照修改后的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)并調(diào)整20×8年和20×9年取得服務(wù)的金額

　　D、20×9年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為90萬(wàn)元

　　【答案】

　　ABD

　　【解析】

　　選項(xiàng)B，20×8年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=(100-4-6)×0.5×6×1/3=90(萬(wàn)元);甲公司20×9年末對(duì)股票期權(quán)公允價(jià)值的修改屬于有利修改，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法，對(duì)于以前等待期已確認(rèn)金額不再進(jìn)行追溯調(diào)整，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;選項(xiàng)D，20×9年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=(100-4-5-1)×0.5×6×2/3-90=90(萬(wàn)元)，由于權(quán)益工具公允價(jià)值的修改發(fā)生在20×9年末，因此20×9年仍是按照修改前公允價(jià)值6元為基礎(chǔ)計(jì)算費(fèi)用金額。

　　多選題

　　甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2×19年為建造某房地產(chǎn)項(xiàng)目籌集建造資金，下列發(fā)生的業(yè)務(wù)中，屬于借款費(fèi)用的有(　)。

　　A、發(fā)行一般公司債券籌集資金200萬(wàn)元

　　B、發(fā)行普通股票籌集資金300萬(wàn)元

　　C、所占用的某項(xiàng)外幣專門(mén)借款期末確認(rèn)的本金和利息的匯兌差額70萬(wàn)元

　　D、因占用的一筆一般借款而確認(rèn)的利息費(fèi)用60萬(wàn)元

　　【答案】

　　CD

　　【解析】

　　選項(xiàng)A，屬于取得的借款本金，不屬于借款費(fèi)用;選項(xiàng)B屬于權(quán)益性資金，不屬于借款費(fèi)用。借款費(fèi)用是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息費(fèi)用以及因外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，還包括因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，因此選項(xiàng)CD正確。

　　單選題

　　甲公司有關(guān)擔(dān)保的業(yè)務(wù)如下： (1)2×19年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元，除乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 (2)2×21年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。2×21年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。2×21年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×22年2月1日批準(zhǔn)報(bào)出。 假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×21年的會(huì)計(jì)處理，正確的是(　)。

　　A、在其2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出

　　B、在其2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出7 200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬(wàn)元

　　C、在其2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出7 200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬(wàn)元

　　D、在其2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出7 200萬(wàn)元，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　【答案】

　　A

　　【解析】

　　應(yīng)在報(bào)表中披露具有連帶保證責(zé)任的擔(dān)保業(yè)務(wù)。由于按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元，所以甲公司需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性達(dá)不到很可能的要求，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，因此不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出;同時(shí)，或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)都需要披露。所以因此A選項(xiàng)正確。

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