2021年注冊會計(jì)師《各科目》練習(xí)題匯總

　　1、多選題

　　下列有關(guān)多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制的企業(yè)合并(不屬于一攬子交易)的相關(guān)處理，表述不正確的有(　)。

　　A、合并日應(yīng)按照合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B、個(gè)別報(bào)表中，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)于合并日轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))

　　C、個(gè)別報(bào)表中，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資方凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，應(yīng)于合并日轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　D、合并報(bào)表中，合并方在達(dá)到合并之前持有的長期股權(quán)投資，在取得原股權(quán)日與合并方和被合并方向處于同一最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益

　　【答案】

　　BC

　　【解析】

　　合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)才轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益;因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資方凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;因此，選項(xiàng)BC不正確。

　　2、單選題

　　2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項(xiàng)(不考慮所得稅等影響)。A公司2012年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額為(　)。

　　A、125萬元

　　B、225萬元

　　C、400萬元

　　D、150萬元

　　【答案】

　　A

　　【解析】

　　A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500(2000×75%)萬元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

　　3、多選題

　　甲公司和乙公司都是A公司的子公司。20×3年1月1日，甲公司發(fā)行1 000萬股自身股票取得A公司持有的乙公司80%的股權(quán)，合并后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司發(fā)行的股票，面值為每股1元，公允價(jià)值為每股3元。甲公司為發(fā)行股票支付給發(fā)行機(jī)構(gòu)的傭金和手續(xù)費(fèi)為50萬元。合并日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 200萬元，公允價(jià)值為1 500萬元，相對于A公司而言的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 300萬元(其中股本500萬元，其他綜合收益200萬元，資本公積300萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤200萬元)。甲公司合并前的資本公積(股本溢價(jià))為500萬元。合并日，該合并影響合并報(bào)表中的資本公積——股本溢價(jià)的金額為(　)。

　　A、2 000萬元

　　B、760萬元

　　C、40萬元

　　D、-250萬元

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　合并日，該合并影響合并報(bào)表中的資本公積——股本溢價(jià)的金額=40-50-100×80%-200×80%=-250(萬元)。 該合并為同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會計(jì)處理： 個(gè)別報(bào)表： 借：長期股權(quán)投資 (1 300×80%)1 040 　　貸：股本 1 000 　　　　資本公積——股本溢價(jià) 40 借：資本公積——股本溢價(jià) 50 　　貸：銀行存款 50 合并報(bào)表： 對于同一控制下企業(yè)合并，合并方在編制合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并報(bào)表中的留存收益。在合并報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。分錄為： 借：資本公積——股本溢價(jià) 　[(100+200)×80%] 240 　　貸：盈余公積 　 　 80 　　　　未分配利潤 　　160

　　4、單選題

　　母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年計(jì)提比例均為10%。2019年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為900萬元，本年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為630萬元，在連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表的情況下，2019年就內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)編制的抵銷分錄為(　)。

　　A、分錄為： 借：信用減值損失 27 　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 27

　　B、分錄為： 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 27 　　貸：信用減值損失 27

　　C、分錄為： 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 90 　　貸：未分配利潤——年初 90 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 27 　　貸：信用減值損失 27

　　D、分錄為： 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 90 　　貸：未分配利潤——年初 90 借：信用減值損失 27 　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 27

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　首先應(yīng)將上期信用減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，再將本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額予以抵銷。從個(gè)別報(bào)表角度看，上期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為90(900×10%)萬元;本期末壞賬準(zhǔn)備余額為63(630×10%)萬元，因此本期需要轉(zhuǎn)回壞賬27(90-63)萬元。合并報(bào)表角度不認(rèn)可計(jì)提與轉(zhuǎn)回的處理，因此本期抵銷分錄為： 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 90 　　貸：未分配利潤——年初 90 借：信用減值損失 27 　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 27

　　5.單選題

　　同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，如合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的處理，正確的是(　)。

　　A、不再由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”

　　B、自“盈余公積”和“未分配利潤”轉(zhuǎn)入“資本公積”

　　C、自“盈余公積”轉(zhuǎn)入“未分配利潤”

　　D、自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　相關(guān)分錄為： 借：資本公積 　　貸：盈余公積　 　　　　未分配利潤 當(dāng)合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的金額小于應(yīng)享有的被合并方留存收益的份額時(shí)，應(yīng)該以資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的金額為限予以恢復(fù);當(dāng)合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的金額大于應(yīng)享有的被合并方留存收益的份額時(shí)，則按照應(yīng)享有的份額全額予以恢復(fù)。 提示：在同一控制下的控股合并中，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自合并日及以前期間一直存在，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。 意思就是說因?yàn)槲覀冊诤喜⒌臅r(shí)候是將被投資單位的所有的所有者權(quán)益抵銷了，而對于被投資單位原來的留存收益的部分我們是要確認(rèn)的 ，所以在抵銷后要做恢復(fù)的處理并且以投資方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的限額來恢復(fù)。

　　6.單選題

　　2012年初甲公司取得乙公司80%股權(quán)，支付款項(xiàng)700萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬元，當(dāng)年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤為150萬元，當(dāng)年乙公司自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益為80萬元。2013年1月1日出售了乙公司60%的股權(quán)，出售價(jià)款為720萬元，剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為240萬元。處置股權(quán)的業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益金額是(　)。

　　A、160萬元

　　B、100萬元

　　C、260萬元

　　D、120萬元

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽(yù)+其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動×原持股比例=(720+240)-(900+150+80)×80%+80×80%=120(萬元)。 提示：初始取得投資時(shí)，因?yàn)橹Ц兜膬r(jià)款為700萬元，持有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=900×80%=720(萬元)，形成負(fù)商譽(yù)20萬元，而非商譽(yù)，在按照公式計(jì)算合并報(bào)表的處置損益時(shí)無需考慮負(fù)商譽(yù)。本題分錄為： 個(gè)別報(bào)表： 處置股權(quán)： 借：銀行存款720 　　貸：長期股權(quán)投資(700/80%×60%)525 　　　　投資收益195 剩余按權(quán)益法調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資51 　　貸：利潤分配[150×20%+(900×20%-700/80%×20%)]35 　　　　其他綜合收益(80×20%)16 合并報(bào)表： 剩余20%按公允價(jià)值重新確認(rèn)： 借：長期股權(quán)投資240 　　貸：長期股權(quán)投資(700/80%×20%+51)226 　　　　投資收益14 對處置部分的收益歸屬期間調(diào)整： 借：投資收益 105 　　貸：未分配利潤[150×60%+(900×60%-700/80%×60%)]105 對剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益調(diào)整： 借：其他綜合收益 16(80×20%) 　　貸：投資收益 16 因此合并報(bào)表處置投資收益=195+14-105+16=120(萬元)。

　　7.多選題

　　A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下： (1)2×17年1月1日，A公司對B公司投資,取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46 500萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為51 000萬元。 (2)2×20年6月30日，A公司將其持有的對B公司40%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款41 000萬元。2×17年至2×20年6月30日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元，B公司其他綜合收益1 500萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。 (3)在出售40%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為20%。 下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日會計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益為10 000萬元

　　B、處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)改按金融資產(chǎn)核算

　　C、處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量，應(yīng)將其賬面價(jià)值15 500萬元作為長期股權(quán)投資，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　D、處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司實(shí)施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有共同控制或重大影響的情形，應(yīng)當(dāng)先按照成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，再采用權(quán)益法后續(xù)核算

　　【答案】

　　C

　　【解析】

　　本題考查的知識點(diǎn)：喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。選項(xiàng)A，個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資處置損益=41 000-46 500×40%/60%=10 000(萬元);個(gè)別報(bào)表的會計(jì)分錄： 借：銀行存款41 000 　　貸：長期股權(quán)投資31 000 　　　　投資收益10 000 選項(xiàng)B、C，處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量，應(yīng)將其喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。因此，選項(xiàng)C不正確。 選項(xiàng)D，處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司實(shí)施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有共同控制或重大影響的情形，應(yīng)當(dāng)先按照成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，再采用權(quán)益法后續(xù)核算。剩余20%股權(quán)的賬面價(jià)值=46 500×20%/60%=15 500(萬元)，應(yīng)享有原購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=51 000×20%=10 200(萬元)，小于投資時(shí)點(diǎn)初始成本，不需要調(diào)整賬面價(jià)值;按照權(quán)益法追溯調(diào)整的分錄為： 借：長期股權(quán)投資700 　　貸：盈余公積(2 000×20%×10%)40(本題沒有區(qū)分實(shí)現(xiàn)利潤的期間) 　　　　利潤分配(2 000×20%×90%)360 　　　　其他綜合收益(1 500×20%)300 提示：按照新準(zhǔn)則規(guī)定，對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，都是按照金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則作為金融資產(chǎn)核算的。

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