2021年注冊會計師《會計》練習題匯總

　　1.單選題

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2×20年1月5日與乙公司進行資產置換，以一項專利權換取乙公司一項動產設備。甲公司專利權的賬面價值為320萬元(其中原值為450萬元，已計提攤銷130萬元)，公允價值不能可靠計量，假定符合增值稅免稅條件;乙公司動產設備的公允價值為360萬元，稅務機關核定的增值稅為46.8萬元。甲公司為取得動產設備發(fā)生裝卸費用5萬元;甲公司另向乙公司支付銀行存款56.8萬元(包括不含稅補價10萬元和設備增值稅46.8萬元)。假定當日辦妥相關資產轉移和接收手續(xù)。該交換具有商業(yè)實質。不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理，表述正確的是(　)。

　　A、甲公司應以換出資產賬面價值為基礎確認換入資產成本

　　B、甲公司換入動產設備入賬成本為365萬元

　　C、甲公司換出專利權應確認處置損益40萬元

　　D、甲公司因該項交換影響損益的金額為35萬元

　　【答案】B

　　【解析】

　　該交換具有商業(yè)實質且換入資產公允價值能可靠計量，因此甲公司應以換入資產公允價值加相關稅費計量換入資產成本，選項A不正確;換入動產設備入賬成本=360+5=365(萬元)，選項B正確;換出專利權應確認處置損益=(360-10)-320=30(萬元)，選項C不正確;為換入資產發(fā)生的裝卸費用計入資產成本，不影響損益，因該項交換影響損益的金額為30萬元，選項D不正確。

　　2.單選題

　　在不具有商業(yè)實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值不應考慮的因素是(　)。

　　A、換出資產的賬面余額

　　B、換出資產計提的減值準備

　　C、換入資產應支付的相關稅費

　　D、換出資產賬面價值與其公允價值的差額

　　【答案】D

　　【解析】

　　不具有商業(yè)實質的情況下，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+換出資產發(fā)生的銷項稅額-可抵扣的進項稅額+應支付的相關稅費，選項D與換入資產入賬價值的確定無關。

　　3.多選題

　　下列關于不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換中，說法正確的有(　)。

　　A、不確認相關資產的處置損益

　　B、為換出資產發(fā)生的相關稅費計入到換入資產的成本中

　　C、換入資產的入賬價值以換出資產的公允價值為基礎確定

　　D、換出資產的公允價值與賬面價值之間的差額確認為處置損益

　　【答案】AB

　　【解析】

　　選項C，換入資產應以換出資產的賬面價值為基礎確定;選項D，換出資產不確認處置損益，按照賬面價值進行結轉。

　　4.多選題

　　A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，無形資產(自用的土地使用權)和投資性房地產適用的增值稅稅率均9%。雙方協(xié)商，A公司以一項無形資產(自用土地使用權)與B公司一項投資性房地產進行資產置換，資料如下：(1)A公司換出的無形資產(土地使用權)賬面成本為450萬元，已計提攤銷額90萬元，不含稅公允價值為450萬元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為40.5萬元;(2)B公司換出投資性房地產的賬面價值為400萬元(其中成本為310萬元，公允價值變動為90萬元)，不含稅公允價值為450萬元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為40.5萬元。A公司為換入投資性房地產發(fā)生相關稅費10萬元。該交易發(fā)生日，雙方均已辦妥資產所有權的劃轉手續(xù)，假定該項交換具有商業(yè)實質且公允價值均能夠可靠計量，不考慮相關稅費。下列有關A公司和B公司的會計處理中，不正確的有(　)。

　　A、A公司換入投資性房地產的入賬價值為450萬元

　　B、A公司換出無形資產確認的處置損益為90萬元

　　C、B公司換入無形資產的入賬價值為490.5萬元

　　D、B公司換出投資性房地產確認的處置損益為140萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　選項AB，A公司換入投資性房地產的入賬成本=450+10=460(萬元)，確認無形資產的處置損益=450-(450-90)=90(萬元);選項CD，B公司換入無形資產的入賬價值=450(萬元)，確認投資性房地產的處置損益=450-400=50(萬元)。

　　5.多選題

　　20×9年6月1日，甲公司將自產的一批存貨換入乙公司的一項固定資產和一項無形資產，交換當日雙方辦妥了資產所有權轉讓手續(xù)。甲公司換出的存貨的賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元(等于按收入準則計量的交易價格)。乙公司換出固定資產的賬面原值為800萬元，已計提折舊200萬元，未計提減值準備;換出的無形資產的賬面原值為1 000萬元，已計提減值準備100萬元，由于使用壽命不確定，未計提過攤銷。乙公司換出的兩項資產的公允價值均不能可靠計量，假設該項交換具有商業(yè)實質，增值稅已通過銀行存款支付，甲公司另向乙公司支付補價200萬元，甲公司為換入固定資產支付運雜費10萬元。下列說法正確的有(　)。

　　A、甲公司換入固定資產的入賬價值為564萬元

　　B、甲公司換入無形資產的入賬價值為840萬元

　　C、甲公司換入固定資產的入賬價值為570萬元

　　D、甲公司換入無形資產的入賬價值為846萬元

　　【答案】BC

　　【解析】

　　甲公司換入資產的總成本=1 200+200=1 400(萬元);固定資產應分攤的金額=1 400×(800-200)/(800-200+1 000-100)=560(萬元)，無形資產應分攤的金額=1 400×(1 000-100)/(800-200+1 000-100)=840(萬元)。由于甲公司為換入固定資產支付運雜費10萬元，因此固定資產的入賬價值=560+10=570(萬元)，無形資產的入賬價值為840萬元。因此選項BC正確。

　　6.多選題

　　下列各項目中，屬于貨幣性資產的有(　)。

　　A、銀行存款

　　B、交易性金融資產(股票投資)

　　C、債權投資

　　D、應收賬款

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　選項B，交易性金融資產(股票投資)，因其回收金額不固定，屬于非貨幣性資產。

　　7.多選題

　　甲公司與丙公司簽訂一項資產置換合同。甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%的股權作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元，換取丙公司自用的一大型設備。該聯(lián)營企業(yè)30%股權的取得成本為2 200萬元;取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產公允價值為7 500萬元(可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等)。甲公司取得該股權后至置換大型設備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3 500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，因持有的其他債權投資公允價值變動導致其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30%股權的公允價值為3 800萬元;丙公司大型設備的賬面價值為3 700萬元，公允價值為3 900萬元，該聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產公允價值為12 000萬元。不考慮稅費及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有(　)。

　　A、甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益620萬元

　　B、丙公司確認換入該聯(lián)營企業(yè)股權投資的初始投資成本為3 800萬元

　　C、丙公司確認換出大型專用設備的營業(yè)收入為3 900萬元

　　D、甲公司確認換入大型專用設備的入賬價值為3 900萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　甲公司持有的該股權投資在處置日的賬面價值=2 200+(7 500×30%-2 200)+(3 500-400+650)×30%=3 375(萬元)，甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益=3 800-3 375+650×30%=620(萬元)，選項A正確;丙公司確認換入該聯(lián)營企業(yè)股權投資成本=3 900-100=3 800(萬元)，選項B正確;丙公司確認換出大型專用設備的資產處置損益=3 800-3 700=200(萬元)，選項C不正確;甲公司確認換入大型專用設備的入賬價值=3 800+100=3 900(萬元)，選項D正確。

　　甲公司針對該項交易的會計處理為：

　　借：固定資產3 900

　　貸：長期股權投資3 375 　　　　投資收益425 　　　　銀行存款100

　　借：其他綜合收益(650×30%)195

　　貸：投資收益195

　　丙公司針對該項交易的會計處理為：

　　借：長期股權投資3 800 　　銀行存款100

　　貸：固定資產清理3 700 　　　　資產處置損益 200

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